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法拍屋賤賣低於房貸免課財產交易所得稅

房屋都被拍賣了，竟然還收到補稅單！法拍屋愈來愈多，原屋主最好能聰明舉証，可以避免被課稅。舉例來說，拍定價格五百萬，低於原始房貸八百萬，因為還房貸都不夠了，原屋主不會被課財產交易所得稅；如果能出示原始的購屋契約，例如一千萬，証明法拍反而產生虧損，未來三年，可以用來扣抵財產交易所得。（張雅惠報導）

一位台北市的納稅人，因為還不起房貸，九十五年有兩筆小坪數的物件被法院拍賣，拍賣價格合計五十一萬，結果被國稅局查到，直接按照房屋評定現值，算出財產交易所得，直接通知納稅人要補稅十五萬。這位納稅人不服，主張這五十一萬根本不夠用來償還銀行貸款，果真成功了，完全不用補稅。台北市國稅局副局長周賢洋說：

「拍賣價格沒有達到銀行抵押價格，一加一減就沒有差額了」

國稅局指出，法拍屋通常是用拍定價格，例如拍了一千萬，直接乘上房屋評定現值，例如在台北市，多半乘上百分之二十三，算出原屋主有兩百三十萬的財產交易所得，這筆所得必須併入個人的綜合所得，按照適用稅率算出應繳的稅額。

      如果房屋被法拍，反而有損失，納稅人必須主動舉証，出示當初買的原始契約書，當年度和未來三年如果有財產交易所得可以用來扣抵；如果沒有原始契約書，也可以用房貸契約，用原始房貸金額當買進成本，不過，國稅局說，房貸金額是用來推估原始成本，推估出來的虧損，不能用來扣抵。

那些財產應申報贈與稅？

下列8項財產可不計入贈與總額課稅：
（一）捐贈給各級政府及公立教育、文化、公益、慈善機關的財產。
（二）捐贈給公有事業機構或全部公股之公營事業的財產。
（三）捐贈給依法登記為財團法人組織且符合行政院規定標準的教育、文化、公益、慈善、宗教團體及祭祀公業的財產。
（四）扶養義務人為受扶養人支付的生活費、教育費及醫藥費。例如父母親支付子女的生活費。
（五） 作農業使用的農業用地及其地上農作物，贈與民法第1138條的繼承人，可以不計入其土地及地上農作物價值的全數。但是受贈人自受贈之日起5年內，未將該土 地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情形，應追繳應納稅賦，但是因受 贈人死亡、該受贈土地被徵收或依法變更為非農業使用者，不用追繳贈與稅。
（六）配偶相互贈與之財產。
（七）父母於子女婚嫁時所贈與財物，總金額不超過100萬元。
84年1月14日以前配偶相互贈與之財產，及婚嫁時受贈於父母之財物在100萬元以內者，於87年6月26日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項第6款及第7款之規定。
（八）因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合第16條之1各款規定之公益信託，受益人得享有信託利益之權利。
（遺產及贈與稅法20條、20條之1）

遺贈稅調降至 10%
    立法院昨〈十二〉日三讀通過「遺產和贈與稅法修正案」，遺贈稅最高稅率從現行50%調降至10%，而在提高免稅額部分，則由政院版將遺產稅免稅額調高到新台幣1200萬元，贈與稅免稅額調高至220萬獲得通過。
    三讀通過後的「遺產和贈與稅法修正案」，將遺贈稅最高稅率由現行50%調降為10%，而在提高免稅額的部分，最後由行政所提將遺產稅免稅額調高到1200萬元，和贈與稅免稅額提高到220萬的版本獲得通過。
    民進黨立委高志鵬表示，政府推動的減稅方案，像是期交稅、貨物稅、營所稅，都是幫富人減稅，沒有顧慮到一般老百姓的利益，他認為在配套措施尚未討論、實施之前，都有風險存在。
高志鵬說，民進黨團認為，在其他配套措施，包括資本利得課稅，包括促產條例到底要不要落日，甚至所謂海外所得，這些配套措施沒有討論、實施之前，貿然將遺贈稅降到10％，其實是有問題的。
    國民黨立委楊瓊瓔則表示，綜觀全世界，不論是新加坡、美國，還是瑞士的遺贈稅都在10%之下，修法除了是國際潮流，也是為了符合民情。
   楊瓊瓔強調，最重要的，我們看到以往所得收入，遺贈稅的部分跟我們財產比例是不成比例，既然是不成比例，就得以做檢討、討論和修改，以符合我們因應全世界的金融層面。

   遺贈稅修法後，擁有道路用地想要留下來的地主們請注意了....因為政策調整道路用地可用的價值也降低，在目前各項總總政策一直修改後，道路用地的地主們你們是否考慮將這可能閒置的資產作另一方面的考量呢??

最近幾年來景氣一直下跌，人們的資產一直縮水，房屋和資產也下跌到谷底，何不把無用的資產變換一種投資。道路用地換房屋的想法可以考慮進去，怎麼說呢??目前房價一直下跌，也幾乎快跌到了底部，很多人因為不景氣的影響幾乎房屋都賠本售出，相對的這時候進場的話，絕對物超所值，把閒置的道路變換成房屋來自住或出租都是不錯的建議和考量，房屋可以收租金，投資報酬率遠比閒置不用的道路和銀行的利息。

   所以聰明的地主們，機會難得，請把名下的土地慎重的考慮如何增值而不是讓它變成無用的資產。

http://tw.myblog.yahoo.com/house-acre/article?mid=7069&prev=7071&next=7069&sc=1

+道路用地-律法新知 》遺贈稅降至 10% 遺贈稅新舊制比較

 

修法後遺贈稅

 

 

房產贈子女，節稅效益加倍，切割持分逐年移轉，最多可免繳贈與稅

【 連珠 君╱台北報導】房地產具有節稅功能，富人利用房地產贈與給子女節稅更是普遍，隨著政府今年大幅調降贈與稅免稅額與稅率，房地產將更具節稅效益。專家建議，由於房屋評定現值通常低於市價，將財產以房地產贈與給子女，贈與稅遠比現金省更多，若再搭配切割持分的方式逐年移轉至子女名下，甚至可以免繳贈與稅。

精打計算
政府宣布自今年1月23日開始，贈與稅免稅額由原本的111萬元提高為220萬元，贈與稅率也從最高的50%，降低為單一稅率10%，若子女婚嫁，父母還可額外各自贈與100萬元給子女，但若贈與子女不動產，且在1月申報，合併去年與今年度的贈與免稅額最高可達880萬元。

贈與稅免稅額提高
購置不動產贈與給子女，其贈與價額的計算方式，是土地以土地公告現值乘以土地坪數，房屋則為房屋評定現值，2者加總的數字即為贈與價額，遠比不動產的市價低，台北市通常有50~60%的價差，其它縣市的價差更大，但因贈與流程不同，也可能影響國稅局對贈與價額的認定。至於土地公告現值，民眾可到地政事務所查詢，房屋評定現值則可向稅捐處查詢。
信義地政士聯合事務所協理林明堂表示，以房屋市值1000萬元、房屋公告現值300萬元為例，若父母採取給予子女1000萬元的現金購屋，將以現金1000萬元課徵贈與稅，超過父母2人加總的每年440萬元免稅額，因此須繳納56萬元的贈與稅；但若以父母親為簽約人，將不動產登記給子女，則贈與金額將降為房屋公告現值的300萬元，低於免稅額，不必繳交贈與稅。

房屋依公告現值計算
而這樣的方式，適合房屋公告現值低於免稅額的時候，永慶房屋契約部經理陳俊宏表示，尤其在台北市，房屋公告現值經常高於贈與免稅額，可考慮父母先購買不動產，再用切割持分的方式，逐年將房子移轉至子女名下，雖然因此須多負擔代書費用，卻可以不用繳交贈與稅。
上述方式若以市價1500萬元、評定現值700萬元的房子為例，因房屋評定現值的700萬元，大於父母2人加總的440萬元免稅額，因此可將房屋分2年移轉，或於明年的1月申報贈與稅，合併去年與今年共880萬元的免稅額。
或者逐年以現金贈與給子女，直到金額超過700萬元，再用買賣的方式將房屋贈與給子女，其贈與價額仍以房屋公告現值計算。
此外，還有所謂「有負擔贈與之扣除」的方式，類似於父母支付頭期款，由子女負擔貸款，例如市價2000萬元的房屋，父母支付頭期款600萬元，子女貸款1400萬元，但利用這種方式須注意，當頭期款高於贈與稅免稅額時，如上例，600萬元已超過父母440萬元的免稅額度，超出的160萬元贈與價額，仍須支付約16萬元的贈與稅。
若子女若未成年，未成年人要貸款，依照民法規定需「親屬會議」通過，且未成年子女如無工作或工作薪資不足於支付貸款金額，也不容易向銀行申得貸款。

贈與稅率降至10%，幫子女買屋省更多

想幫未成年子女買屋，但本身非監護人的相關問題。 

專家意見：
想買屋給子女，無論是否為監護人，主要是贈與問題，與監護人的身份無關，建議可善用今年施行的贈與稅免稅額220萬元，贈與稅率由最高50%，降低為單一稅率10%，可直接用子女的名義買屋，但贈與金額以房屋評定現值加上土地公告現值乘以土地持分坪數，而非以房屋市價計算，兩者可相差至少一倍。

現金宜逐年贈與
以市價1000萬元的房屋來說，用房屋評定現值與土地公告現值計算後，可能只剩下300~400萬，甚至更低，若計算後為300萬元，扣除220萬元的免稅額後，贈與金額為80萬元，須繳納的贈與稅為8萬元。
如果給子女現金再去購屋，則將以房屋市價計算贈與金額，如此一來，市價1000萬元的房屋扣除免稅額220萬元後，剩餘的780萬元以贈與稅率10%計算，則須繳納78萬元的贈與稅。讀者也可考慮逐年贈與現金，並事先作好理財計劃，以該筆現金購屋，可省下贈與稅。

（桃園訊）「贈與人假藉免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予子女者，例如：先贈與子女公共設施保留地，再以現金買回；或先贈與子女公共設施保留地，再以建地與之交換；或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地等，應就實質贈與移轉之財產，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課徵贈與稅。」為財政部92年4月9日台財稅字第0910456306號令所明釋。

財政部臺灣省北區國稅局最近查核贈與稅申報案，發現甲君於94年9月以相當公告現值44,771,076元之價格出售建地予子乙君，經核發非屬贈與財產同意移轉證明書，嗣經 查得甲 君於同年月將出售建地所收取之價金43,000,000元，購買公告現值60,860,800元之農地，旋即於同年11月申辦贈與農地予子乙君。經過上開財產移轉後，甲君僅取得價金1,771,076元，卻減少公告現值44,771,076元之建地，而其子乙君僅支付44,771,076元，卻取得公告現值44,771,076元之建地及60,860,800元之農地，實屬贈與人藉由免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予子女之情形，其與直接贈與現金、建地等應稅財產並無不同，參採前揭函釋意旨，就其差額43,000,000元（44,771,076元-1,771,076元）予以實質課稅，核定贈與總額43,000,000元，應納稅額13,355,000元。

該局說明，租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力之經濟，而非其外觀之法律行為，故在解釋適用稅法時，所應根據者為經濟實質，不僅止於形式上之公平，應就實質上經濟利益之享受者予以課稅，始符合實質課稅及公平課稅之原則。

該局提醒納稅義務人如須將財產贈與子女，應以合法之途逕，依法申報贈與繳納贈與稅，以免被查獲補稅，甚至被罰。

【經濟日報】
台南市 李 先生問：如果沒有現金可以繳納遺產稅，是否可用被繼承人遺留的公共設施保留地抵繳遺產稅？

南區國稅局台南市分局答覆：依照稅法的規定，納稅義務人要以實物抵繳遺產稅，必須遺產稅的應納稅額在30萬元以上，且納稅義務人一次繳現有困難，才可能用實物抵繳遺產稅。至申請抵繳之標的物，須為遺產及贈與稅法第30條規定之課徵標的物、或易於變價保管之實物或同法施行細則第44條規定之遺產中免徵遺產稅之公共設施保留地，才可以抵繳遺產稅。

因此，納稅義務人如果符合遺產稅應納稅額在30萬元以上，且一次繳現有困難，就可以用遺產稅中免徵遺產稅的公共設保留地來抵繳納遺產稅，其抵繳價值並以抵繳申請日的公告現值為準，即

土地抵繳價值＝抵繳面積×抵繳持分×抵繳申請日每平方公尺土地公告現值。

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   附：一般用地稅率速算表

   備註： a：土地漲價總數額    b：原規定地價或前次移轉現值總額

　（按物價指數調整後之總額）

行政院打算把贈與稅每人每年免稅額一百一十一萬元優惠上調到兩百二十萬元，保險與信託業者大聲叫好，認為贈與行為將更加活絡，有助刺激業務成長；稅務專家也說，省贈與稅有五種途徑，戲法人人會變、巧妙各有不同，就看你知不知道門道。

信實會計師事務所會計師羅友三表示，贈與稅節稅，最被廣泛採用的就是「存款分年贈與」，目前每人每年額度一百一十一萬。他提醒，雖然稅法沒規定誰才可以當「贈與人」或「受贈人」，但實務上，國稅局會按「合理性」查緝有無逃漏稅捐。

羅友三說，「贈與人」跟「受贈人」間的關係，法律沒規定非得是爸媽送給小孩不可，理論上，誰愛送給誰就送給誰，但實務操作上可能此路不通。

就曾發生過有企業主透過自家司機，分年贈與一百一十一萬給企業主的小孩，因司機年繳所得稅才四十幾萬，卻可送出大筆存款，被認為有逃漏稅捐之嫌，兩人都被移送法辦。

羅友三提醒，所得稅採「申報戶」制度，跟遺贈稅採每人課稅不同，因此須留意每戶每年利息扣除額僅二十七萬元的規定，別省了贈與稅、卻多了所得稅。

若從節稅效果來講，買農地或買土地，節省贈與稅的效果最好。他解釋，農地贈與不必課贈與稅，土地採「公告現值」課贈與稅、比市價低很多，節稅效益可觀。

不過，做這事時得注意，農地或土地必須先登記到「贈與人」名下，否則國稅局會以實際交易的價格課贈與稅。

就曾發生過，有老農夫拿了九千萬，在台中市十二期買了塊農地，代書建議直接從賣方過戶到兒子名下，以規避遺產稅，由於農地沒登記在老農夫名下，國稅局認為老農夫從來沒有持有農地，直接以交易價格九千萬課贈與稅。

另在保險商品部分，南山人壽處經理吳鈺芳表示，儲蓄險及終身還本型壽險，都有省贈與稅的效果，觀念就是：拿贈與稅的免稅額優惠來繳保費，滿期金直接給小孩，如此免課贈與稅。

吳鈺芳提醒，透過買保單省贈與稅，最好由受贈人(例如：小孩)當「要保人」，如果是贈與人(例如：爸媽)自己當要保人，由於「要保人」才是實際擁有保單權利之人，國稅局會認為保單還在爸媽手上，根本沒有贈與，可能不但沒省到稅，還得補稅罰鍰

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調降遺贈稅率與調高免稅額「官方版」正式出爐！財政部今正式提案，遺產稅、贈與稅最高稅率均由現行五O％調降為一O％，且遺產稅免稅額由現行七七九萬元提高至一千二百萬元；贈與稅免稅額由現行一一一萬元提高為二二O萬元，且遺贈稅由現行十個級距均縮減為單一稅率，預估每年將有三萬餘人受惠。

這項最新版本遺贈稅調降案，預估每年稅收損失約二百億元，行政院院會今天將審查遺贈稅率降至一O％與調高免稅額案，可望順利拍板定案通過後，再提交立法院審議。

行政院院會今天可望通過遺贈稅降至一O％案，與工商界代表倡議版本相同。經建會評估認為，可吸引資金回流，促進經濟發展，外界更視為對股市是大利多。

據財政部估計，若以九十五年實際繳納遺贈稅計二八六億元、總計實徵案件三萬三千件計算，這次遺贈稅最高稅率一下子降至一O％，且免稅額各調高近一倍，平均每年將有三萬三千人受惠。

財政部長李述德昨天在立法院財委會公開答詢「鬆口」表示，賦改會對遺贈稅提出五個方案中，「財政部是偏向於遺贈稅降為一O％，目前朝此方向，向行政院簽報中」。

李述德指出，遺贈率降至一O％案，每年稅收損失約二百億元，以及調高綜所稅特別扣除額，每年稅收損失一五一億餘元，兩者合計每年稅收損失約三五O億元，未來將利用建設培養財政，做結構性調整。

由於李述德昨天公開「鬆口」財政部偏向遺贈稅降至一O％案，與副總統蕭萬長主導的財經小組共識看法完全相同，顯見府院已建立一定默契。至於遺贈稅率調降案的配套方案，財政部官員表示，將對實物抵繳漏洞部分，再嚴加規範，也就是說，對海埔地等劣質遺產，只能對海埔地遺產抵繳，但不能挪到其他遺產抵繳。

至於賦改會副召集人曾巨威等人建議取消農地與公設地免繳遺產稅案，以及對奢侈品(如鑽石)課徵銷售稅，財政部官員說，前者是都市計劃法規範內，財政部將無法主動修法；後者部分，現行對鑽石有課徵營業稅率五％，但並未課徵鑽石貨物稅，但考量整體節能課稅問題，因此尚未考量要對鑽石課徵貨物稅。

現行遺贈稅法規定，遺產稅應納稅額在三十萬元以上，若納稅人有困難，不能一次繳納現金時，可申請以課徵標的物或其他易於變價或保管的實物一次抵繳。

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降稅效應，富家子弟，掃到颱風尾

遺贈稅率預計降到10％，各界意見紛陳、討論影響層面，其實，富家子受到的衝擊最大，稅務專家指出，隨著移轉成本降低，父執輩生前贈與需求大降，身故才將遺產留給第二代，富家子孫想擁有祖產，時程可能延後30年。

遠東銀稅務顧問戴素雲說，有錢人家的財產傳承，大致二條路進行，一條是生前贈與，一條是身後移轉，由於遺產稅率高達50％，不少大戶人家生前便積極規畫。

父執輩擁有的財產，就這樣逐步轉到子女名下，不少8歲、10歲的孩子，銀行存款戶頭就有500萬、1000萬的存款，擁有價值上千萬元的基金。

同時，在有錢父母用心規畫下，有些富家子弟年紀輕輕，可能30歲出頭，名下就有3戶、5 戶不動產，甚至17、18歲就已經是「有產階級」、擁有自己的房子。

戴素雲說，未來，遺贈稅率調降到10％，富人往生以後移轉財產的成本，大幅降低，節稅規劃形態也將大大改觀。

現實層面考量，富人生前移轉不動產，應繳納的土增稅率至少20％，當成遺產留給子女，稅率只要10％，宏觀財產顧問公司總經理邱正弘指出，生前移轉財產的迫切性降低，不如身故留產。

影響所及，房子過戶給子女的時間，可能延後10年、20年，甚至30年。

未來，隨著遺產稅率大幅調降，估計老一輩更會緊抓財產。

反正，那一天撒手人寰，稅率只要10％，與其花費一堆心思做規畫，又要擔心財產給了子女以後，大權旁落、子孫不肖，不如留著當遺產。

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遺產稅10% 巨額保單失寵

遺贈稅大調降一案，預計今天拍板，影響一圈圈擴散，稅務專家指出，不少人有錢人購買巨額保單，做為支付稅金的來源，以及節稅的工具，未來，隨著遺產稅大降，巨額保單可能失寵。

宏觀財務顧問公司總經理邱正弘說，在保險世界中，不少大戶人家購買巨額保單，主要考量節稅、以及支應遺產稅金的功能，保額一買就是3000萬、5000萬，甚至更高。

以就遺產稅金的支應而言，遠東銀稅務顧問戴素雲說，一個身後遺產2億的富人，稅率50 ％計算，遺產稅金可能近億元，如果要用保險金支應，就要購買保額近億的保單。

如果遺產稅率降到10％，遺產稅的金額不到 2000萬元，需要購買的保額只要2000萬元就夠了，不必另外多花保費、購買超高額的保險。

另外，擁有大批房產的有錢人，也不會急著在生前，就將房子過戶給子女，戴素雲指出，土地公告現值逐年調升，愈來愈接近市價，或許10年、20年以後，差距消失。

未來，遺產稅率真的調降之後，有錢人家還是考量不動產市價、土地公告現值愈拉愈近的問題，妥善規畫移轉時機。

目前，每一年免稅贈與的額度是111萬元，對有錢人而言，1億元的財產要花費將近100年，才能全數免稅贈與給子孫，速度太慢。

邱正弘說，為了加速移轉財產，不少大戶人家購買不動產，再透過轉賣、或是贈與的方式移轉給子女，一戶市價1億的房地產，土地公告現值可能只有2000萬、3000萬。

不動產部分，父母購買不動產，採取生前移轉的方式，將不動產過戶到子女名下，只要繳納土地增值稅，未來，不必再繳納遺產稅，同時，和直接贈與現金比較，可以降低應繳的稅金金額。

動產的部分，在一年111萬元（未來有可能再提高）的免稅額度內，年年贈與，還有贈與股票等有價證券，都是常用的財產移轉方式。

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稅務－地價稅率共有8種

95年地價稅即將在11月1日開徵了，民眾接到地價繳款書後，常會詢問自己的土地是課徵何種稅率？依土地稅法第十六、十七、十八、十九條規定，地價稅稅率共有8種，分別是千分之二、千分之六、千分之十、千分之十五、千分之二十五、千分之三十五、千分之四十五、千分之五十五。

地價稅的課徵因土地使用情形不同、土地使用分區類別及地價總額等因素而適

用不同的稅率。

(一)自用住宅用地：適用千分之二稅率。

(二)公共設施保留地：適用千分之六稅率。

(三)工業用地、工廠用地、加油站用地、領有停車場登記證之停車場用地：適用千分之十稅率。

(四)一般用地：地價總額未超過累進起點地價時，按千分之十基稅率課徵；地價總額超過累進起點地價時，則依其超過倍數按累進稅率課徵。

今（95）年的累進起點地價為3,756,000元，超過累進起點地價所應適用各級

稅率的標準分別如下：（一）3,756,001元~22,536,000元－千分之十五。

                    （二）22,536,001元~41,316,000元－千分之二十五。

                    （三）41,316,001元~60,096,000元－千分之三十五。

                    （四）60,096,001元~78,876,000元－千分之四十五。

                    （五）78,876,001元以上－千分之五十五。

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行政院長劉兆玄昨天宣布賦稅改革優先項目，包括薪資扣除額調整、遺贈稅、營利事業所得稅、促產條例租稅優惠落日等四大項，預計在三至六個月內完成稅改方案。行政院副院長邱正雄表示，大部分應可在三個月內提出改革方案，其中遺贈稅較單純將最快完成。

    　金管會預計一至二個月內完成亞太金融中心、亞太籌資中心及亞太資產管理中心等規劃藍圖方案，報院核定。其中稅制改革與亞太金融中心成敗關係甚大，金管會主委陳樹表示，衍生性金融商品稅率將由賦改會單獨討論。

    　與國際競爭比較競爭，稅制是重要項目，政院高層表示，未來亞太金融中心是否具吸引力，綜合所得稅制改革會比營所稅更重要，因為涉及外資會與星港等亞太金融中心比較，是否願意把資金放在台灣。亞太金融中心、籌資中心有人才、資金鬆綁、金融商品創新，及稅制鬆綁等內容。

    　政院高層表示，薪資扣除額提高，可減輕受薪階級受物價通膨壓力衝擊負擔，並可照顧中低所得者弱勢族群，因此政院列為優先在年底前完成稅改規劃及修法的項目。過去馬蕭政見建議薪資特別扣除額由8.2萬元增至每人10萬元。教扣及殘扣等也會一併檢討調高。

    　財政部長李述德表示，稅改項目簡單項目將在3個月內完成，薪資扣除額及標準扣除額將優先檢討調高，調高後，中低收入及受薪階級負擔會減少，這會與促產落日配套一併檢討提出，年底政院會端出修法方案，調高明年度報稅適用的扣除額。

    　至於遺贈稅部分，邱正雄表示，這項內容最單純，確定可在三個月內提出改革方向及配套法案。馬蕭政見對稅率並未著墨，但免稅額擬大幅調高至2600萬元，這次稅率是否比照美國香港降至０，將提出各國作法供賦改會聯席審查會委員討論。

    　遺贈稅調低後，李述德說，必須有所得稅的配套措施，才不會被批評劫貧濟富。他說，稅率調降是國際趨勢，如不降 外資不會進來，財富不會回流，資金不回流國內經濟無法提振，所得無法提高。

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ㄧ、什麼是最低稅負制

最低稅負制係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳稅的公司或高所得個人，都能繳納最基本稅款的一種稅制。目的在於使有能力納稅者，對國家財政均有基本的貢獻度，以維護租稅公平，確保國家稅收。其規定重點如下。

綜合所得淨額加上若干項免稅所得金額，超過600萬元以上，需額外申報最低稅負。

申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且無境外所得、無特定保險給付、無有價證券交易所得、無非現金捐贈扣除額，與無員工分紅配股時價超過面額等應計算基本稅額的所得，不適用最低稅負制。

申報戶全年的基本所得總額在600萬元以下者，不適用最低稅負制。

不必為了避開這個稅制而移民，主要是住在中華民國境的居民，如果一年當中，居住未滿183天也不必適用。

每一個子女獲得的保險給付（不包括意外險、醫療險的給付），只要不超過3,000萬，統統免所得稅。

高所得人士不一定要繳更多稅，依照規定算法、所算出來的稅額，採取孰高法課稅。試算出最低稅負應納稅額後，要和一般所得稅的應納稅額做比較，當基本稅額大於一般應納稅額時，納稅人應按基本稅額繳納所得稅，如果低於一般所得稅，就依一般綜所稅的稅額繳稅。

二、最低稅負制實施時間

最低稅負制－「所得基本稅額條例」自95年1月1日施行。但海外所得自98年1月1日起始納入個人最低稅負稅基。

三、實施最低稅負制之目的

長期以來，我國為達成特定經濟、社會目的，採行各項租稅減免措施。實施結果，減免範圍逐漸擴增，而減免利益並有集中少數納稅義務人之情形，使租稅的公平性受到質疑。

全面檢討修正不合時宜的租稅減免規定，係解決問題的根本之道。但因所得稅減免規定分散於30餘種法律當中，欲在短期內全面檢討修正，有其困難。

參考國際經驗，如美國、韓國、加拿大等國的作法，訂定最低稅負制度，使適用租稅減免規定而繳納較低所得稅負或甚至免稅之法人或個人，至少負擔一定比例之所得稅，可兼顧既有產業或社會政策，並適度減緩過度適用租稅減免規定造成的不公平，彌補現制的不足。

四、最低稅負制的實施對象

我國最低稅負制的實施對象包括營利事業及個人，主要是因為：

依據現行法規規定，營利事業所享受所得稅減免仍多，並有集中於少數企業之情形，對於該等企業課以最基本稅負，可在兼顧產業發展情況下，適度達成租稅公平，並符合社會期待。

兩稅合一制度下，公司所繳納之所得稅於盈餘分配予個人股東時，可由個人股東扣抵，因此，最低稅負制度若僅於公司階段實施，無法完全彰顯公平。另考量高所得個人透過實物捐贈方式等規避個人綜合所得稅之情形甚為嚴重，透過個人階段之最低稅負制，可適度達到所得重分配效果。因此，我國最低稅負制之實施範圍亦包括個人。

五、免申報繳納最低稅負之個人

所得稅申報未適用投資抵減獎勵且無特定免稅所得或扣除項目的個人，以及繳納之一般所得稅額已較基本稅額為高者，可以不必申報繳納最低稅負；另外，為簡化稽徵，下列個人亦排除適用：

非中華民國境內居住之個人。

綜合所得淨額加計特定免稅所得及扣除額後之合計數(稱基本所得額)在新臺幣600萬元以下之個人。

六、應計入個人基本所得額之免稅所得及扣除額

現行稽徵實務上，常見以下列各項租稅規劃達到避稅目的，將之納入個人最低稅負之稅基，據以計算基本稅額：

保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下部分免予計入。

未上市(櫃)股票及私募基金受益憑證之交易所得。

非現金部分之捐贈扣除額。

員工分紅配股，其時價超過股票面額之差額部分。

海外所得於98年納入稅基，必要時可延至99年納入，且海外所得超過100萬元以上始行納入。

七、個人最低稅負之申報單位

綜合所得稅係以家戶為申報單位，最低稅負制是所得稅之補充稅制，其計算係建構於所得稅法之基本精神，所以個人最低稅負亦以家戶為申報單位，納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬，有所得基本稅額條例規定應計入基本所得額之免稅所得或扣除項目，應一併計入計算基本稅額。

八、最低稅負制

一般所得稅額＝綜合所得淨額－投資抵減稅額

個人基本稅額之計算
基本稅額＝(基本所得額－扣除額) ╳稅率

基本所得額
＝綜合所得淨額
＋特定保險給付
＋未上市(櫃)股票等交易所得
＋非現金捐贈扣除額
＋員工分紅配股時價超過面額部分
＋海外所得(預計自98年1月1日始行納入)

扣除額＝600萬元

稅率＝20％

一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅。一般所得稅額低於基本稅額者，除了按一般所得稅額繳納，另就基本稅額與一般所得稅額的差額合計來繳納所得稅。

圖示說明

九、營利事業的基本稅額之計算

基本稅額＝(基本所得額－扣除額) ╳稅率

基本所得額
＝課稅所得
＋促產、獎參、促參等免稅所得
＋證券、期貨交易所得
＋國際金融業務分行免稅所得

扣除額＝200萬元

稅率＝10%～12%

一般所得稅額高於或等於基本稅額者，依一般所得稅額繳納所得稅。一般所得稅額低於基本稅額者，另就差額繳納所得稅。

十、未依規定計算及申報基本稅額之相關罰則

營利事業或個人已規定計算及申報基本稅額，但有漏報或短報致短漏稅之情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。

營利事業或個人未依規定計算及申報基本稅額，而經稽徵機關調查，發現有應課稅之金額者，除依規定補徵外，應按補徵稅額，處3倍以下之罰鍰。

由於最低稅負制係屬新制之推行，為給予納稅義務人適應之緩衝期，前述處罰規定將延緩至施行日期之次一年度所得稅案件開始適用，以利實施初期加強輔導。

http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/lp?ctNode=11342&CtUnit=1577&BaseDSD=2

死前未繳房地稅可自遺產扣除

中區國稅局表示，被繼承人死亡前應納未繳納的房屋稅及地價稅，應按其生存期間占課稅期間的比率，自遺產總額扣除；而死亡後尚未繳納的工程受益費，可以生前未償債務，從遺產扣除。

中區國稅局指出，近來發現繼承人申報遺產稅時，將被繼承人死亡當年度尚未繳納的房屋稅及地價稅，全數列入被繼承人死亡前應納未納稅捐中申報扣除。雖然遺產及贈與稅法第17條規定，被繼承人死亡前，依法應納的各項稅捐、罰鍰及罰金，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅，但因房屋稅繳納期間為每年5月1日至5月31日；地價稅繳納期間為每年11月1日至11月30日，依財政部解釋令，被繼承人死亡年度所發生的地價稅與房屋稅，應按其生存期間占課稅期間之比率（地價稅課稅期間為每年1月至12月，房屋稅為每年7月至次年6月）自遺產總額中予以扣除，並非以稅單所載的金額全數扣除。

不過，若民眾檢附的房屋稅或地價稅單，在被繼承人死亡日前已繳清，就不屬於被繼承人死亡前應納未納稅捐，無法自遺產總額扣除。

中區國稅局表示，工程受益費經常被一般民眾誤解為稅捐，事實上工程受益費是因公共工程受益而徵收的費用，並非稅捐。依財政部解釋令，以被繼承人名義公告徵收的工程受益費，於其死亡後尚未繳納部分，核屬生前未償債務，可自遺產總額扣除。

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財政部表示，已列入徵收補償計畫的道路用地，符合易於變價與保管的要件，可以做為欠稅的擔保標的。

財政部指出，並非所有的道路用地都可以做為稅捐擔保，除已列入縣市政府徵收補償計畫的道路用地外，一般道路用地仍不得做為欠稅擔保。

財政部表示，稅捐機關受理欠稅擔保案件時，納稅人可以申請以道路用地來作擔保，但須符合稅捐稽徵法第11條之1第4款規定者，始可受理。

因此，納稅人申請以道路用地作為欠稅擔保者，如經查明該道路用地，已經當地縣市政府列入徵收補償計畫，且編列預算，並經當地縣市議會通過，即可視為能在短期內處分變現的標的，符合稅捐稽徵法所稱「易於變價及保管，且無產權糾紛之財產」規定，可作為欠稅擔保。

但是，一般道路用地若未經當地縣市政府列入徵收補償計畫者，財政部指出，因不符合「易於變價及保管，且無產權糾紛」條件，不得作為應納稅捐擔保。

臺北縣中和訊】臺北縣政府稅捐稽徵處中和分處表示，依都市計畫法指定之公共設施保留地尚未被徵收前之移轉，免徵土地增值稅。因此，必須是「都市計畫法」指定之公共設施保留地且將來由政府以徵收或區段徵收方式取得，或未明文規定取得方式的道路用地，才有免徵土地增值稅規定的適用，若都市計畫書中規定以市地重劃方式取得之土地，或都市計畫外《非都市土地》之道路用地即使無償供公共使用，仍然不得免徵土地增值稅，也就是說都市土地將來以重劃方式取得及非都市土地之道路用地，在申報移轉的時候，仍和一般土地一樣要繳納土地增值稅，並無任何優惠。

稅捐處同時指出，土地所有權人於土地持有期間，如確係無償供公共通行使用者，可向該處申請免徵地價稅，以維權益。民眾對於稅賦徵免規定有任何問題，歡迎多利用免費服務電話：0800-086969洽詢，該處將很樂意為您服務。

資料詳洽：中和分處　彭淑悅 電話（02）8221-5129

撰稿人：彭淑悅

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原按自用課徵之土地，地上房屋如有出租情形，應主動向稅捐處申報
【北縣訊】臺北縣政府稅捐稽徵處表示，凡是原按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，當土地用途變更時，應主動向稅捐處申報改按一般稅率課徵地價稅，以免受罰。

稅捐處進一步說明，所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。按現行地價稅之基本稅率是10‰，自用住宅用地之稅率只有2‰，即按一般用地稅率課徵地價稅之土地，如符合自用住宅用地要件，經申請核准後改按自用住宅用地稅率課徵，可省下4倍的地價稅負擔。惟地上房屋如有出租或供營業使用，而未主動向稅捐處申報改課，若經查獲，除應補稅外並予以處罰。

稅捐處提醒納稅義務人，經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，已享有按特別稅率計徵地價稅之優惠，如供三親等以外人設戶籍或出租他人申報房屋租金支出，即不符自用住宅用地稅率課徵地價稅之規定，除應補稅外，應補稅額超過25,000元並依土地稅法之規定予以處罰。請納稅義務人注意，千萬不要為了規避稅負，作出不當租稅規劃，以免得不償失。

民眾如仍有疑問，請撥該處服務電話89528205~89528206

撰稿人：土地稅科 李郁閔 電話：8952-8328
資料詳洽：企劃服務科 王珮齡 電話：8952-8134

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