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非土地登記簿上之所有權人出售土地所得，無免納所得稅規定之適用
財政部臺灣省南區國稅局表示，轄內納稅義務人甲君95年度綜合所得稅結算申報，漏報其他所得2千萬元，經該局查獲，除補徵稅額外，並按所漏稅額處以罰鍰。甲君不服，主張其與案外人乙君共同出資購買土地，囿於當時法令限制，非具有自耕農身分者不得擁有農地，乃將其所有部分信託登記予乙君，系爭土地實際上係其與乙君共有，土地共有人出售其所有部分，與單獨所有人出售土地並無二致，應依所得稅法第4條第1項第16款規定，免納所得稅。案經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回。
該局說明，依民法第758條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力，縱渠等內部關係與委任契約類同，甲君仍非為土地所有權人，其僅取得土地權利移轉之請求權而已，故甲君本於契約關係得對乙君終止契約返還土地之債權請求權，因該「債權請求權」之標的物已經出售予第三人而無法實現，甲君因而取得之代替利益，其性質核屬債權之實現，並非因出售土地直接取得之對價，揆諸法律規定及說明，並無免納所得稅之適用。
新聞稿聯絡人：法務二科林科長06-2298097
彙總編號：99121803

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