善用實物抵繳遺產稅

■ 呂旭明、林明輝 ■
納稅人在接獲國稅局核發的遺產稅單後，除了可能因為核定通知書有記載、計算錯誤或重複而申請更正，或對核定內容不服而提起復查等救濟程序以外，都必須在法定期限內繳納遺產稅。但如果稅額過高，以致於繼承人無力承擔時，現行稅法規定有開了一道方便之門，在符合一定條件的前提下，國稅局同意納稅人申請以實物抵繳遺產稅，納稅人不需要調頭寸來繳稅。



一、如何符合抵繳的條件
（一）本稅、罰鍰及利息加計後超過30萬元。
（二）申請實物抵繳以遺產現金及銀行存款不足繳稅部分為限。
比方說，稅額核定為1,000萬元，遺產裡有300萬元的存款，以該現金繳稅後仍有差額700萬元，這就是可以實物抵繳的範圍。
（三）抵繳標的是否合乎稅法規定之比較。



1. 課徵標的物
在稅法上的解釋是指計入本次遺產總額並課徵遺產稅之遺產。一般而言，課稅標的物只要未涉及產權糾紛或發生無法過戶之情形者，均可申請抵繳。
舉例，依都市計畫法劃定之道路用地，在遺產稅核定時，是先列入遺產總額計算其遺產價值後，再以同額數字當作扣除額，因此符合課徵標的物的定義而可以抵繳；相反的，私設巷道或既成道路是屬於遺產及贈與稅法第16條所稱的供公眾通行之道路土地，自始就不計入遺產總額課稅，所以非屬「課徵標的物」而無法抵繳。

2. 非課徵標的物
通常是指遺產範圍外的財產。國稅局對於這類財產的抵繳申請把關極嚴，必須確實符合易於變價保管之條件才會核准，因此，如欲以非遺產之未上市櫃股票或公共設施保留地申請抵繳，除非是該保留地已列入地方政府徵收補償計畫，否則都不會被接受。


二、評估抵繳之重點觀念
首先，納稅人可將遺產價值已減損之財產優先考慮抵繳。
因為繼承人申請以繼承之課徵標的物抵繳遺產稅，其抵繳價值之計算，以該項財產核課遺產稅之金額為準。實務上，稍具規模的遺產稅核定通常要費時二至三年，曾有一個案例，遺產股票在申報時之每股股價高達500元，三年後核定時，每股市價竟已跌到20塊以下，在這種情形下是否要抵繳，相信讀者心中自有一把尺。此外，如果未上市公司股票經查明已停業或他遷不明，經研判確已無財產價值者，也可以爭取核實認列以降低遺產稅。
相反的，價值被高估的未上櫃股票或是未來不能收取的債權，也是納稅人要評估抵繳的重點項目。因為債權及其他請求權不能收取或行使確有證明者，亦可申請依遺產及贈與稅法第16條第13款規定，不計入遺產總額。



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