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稅務行政救濟案件各階段應提起之期限或起訴期限不同


稅務局表示,納稅義務人對於稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分不服,可經由復查、訴願及行政訴訟等程序進行行政救濟,但各階段應提起之期限或起訴期限不同,納稅義務人務必注意,以免權益受損。
稅務局說明,依稅捐稽徵法第35條規定,申請復查,應依規定格式寫明申請事項、事實及理由,連同證明文件,於繳款書送達後繳納期間屆滿次日起算30日內或核定稅額通知書送達後30日內,向原稅捐稽徵機關申請復查。如對復查決定不服,依訴願法第14條、第56條及第58條等相關規定,應於復查決定書送達之次日起30日內,繕具訴願書,經由原稅捐稽徵機關向訴願管轄機關提起訴願。如對訴願決定不服,依行政訴訟法第106條規定,應於訴願決定書送達後2個月之不變期間內,向高等行政法院提起行政訴訟。對高等行政法院之判決不服,依行政訴訟法第238條、第241條及第244條等相關規定,應於判決送達後20日之不變期間內,向原高等行政法院提出上訴狀,由該院送交訴訟卷宗於最高行政法院提起上訴。

納稅義務人對稅捐稽徵機關核定之稅額或罰鍰處分如有不服,應於上開限期內提起行政救濟,避免逾限而遭程序不合駁回,影響自身權益。


 


 


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現值10萬元以下之住家房屋,免徵房屋稅


稅務局表示,依房屋稅條例第15條第1項第9款的規定,住家房屋現值在新臺幣10萬元以下者,免徵房屋稅,但同一房屋部分面積供營業使用,仍應按其實際使用面積分別徵免房屋稅,即供營業使用的面積仍應課徵房屋稅,至於供住家使用的面積則可免徵房屋稅,而符合免徵房屋稅規定的房屋,即全部面積供住家使用,且房屋現值低於10萬元以下者,在該年度房屋稅繳納期間開始前,均會寄發通知單告知納稅義務人,自當年度起免徵房屋稅,民眾無須再行申請。


 


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重劃後繼承之土地再移轉,不適用土地增值稅減徵40%規定


稅務局表示,土地稅法第39條第4項規定,經重劃的土地,於重劃後第一次移轉時,其土地增值稅減徵40%。但土地如係在重劃後繼承取得,則不適用上述減徵規定。


土地因繼承而移轉者,不課徵土地增值稅。且因繼承取得之土地再行移轉時,是以繼承開始時之公告土地現值為計算土地漲價總數額之基礎,其土地增值稅負已獲減輕,故「繼承」亦屬移轉發生原因之一,因此,繼承原因發生在重劃後之土地,繼承人於辦妥繼承登記後再移轉時,已非屬重劃後之第一次移轉,應不適用土地增值稅減徵40%規定。


民眾如果持有土地期間已超過20年,期間有辦過重劃並負擔土地重劃費用者,申報移轉時除了可扣抵土地重劃費用、土地增值減徵40%外,仍可享受長期減徵的優惠,因此,土地重劃後第一次移轉申請減徵土地增值稅時,請檢附土地登記謄本、土地重劃負擔總費用證明等土地重劃相關證明文件。


 


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買賣不動產訂定之「公契」應貼繳印花稅、「私契」不用貼花


稅捐處表示,不動產買賣雙方當事人有先行訂定書面買賣契約(俗稱私契),迨申請物權登記時,再依規定格式之契約(俗稱公契)訂定契據,以憑向主管機關辦理登記,該「公契」即印花稅法第五條第一項第五款規定:「典賣、讓售及分割不動產契據:指設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關申請物權登記之契據」,應貼繳印花稅。


稅捐處進一步說明,公契於辦理物權登記時,應貼繳千分之ㄧ印花稅,私契非登記之「契據」,不需貼花,但提醒民眾注意:房地產買賣契約書如訂明分期付款方式,於分期繳付款項時,受款人於「私契」中逐期簽章註明收訖者,該買賣契約書核屬兼具「銀錢收據」性質,應由受款人於每次收款時按收款金額千分之四貼用印花稅票,請業者整理帳冊憑證時,應自行檢查補繳,以免受罰。


 


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贈與不適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅


稅務局表示:土地出售以買賣方式且符合自用住宅用地條件者,可申請按自用住宅用地稅率核課土地增值稅;但土地如以「贈與」方式移轉所有權,縱使符合按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之規定,仍不得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。


依稅法規定,土地所有權人「出售」其自用住宅用地者,都市土地面積未超過3公畝 部分,或非都市土地面積未超過7公畝 部分,其土地增值稅就該部分之土地漲價總數額按10%徵收之,至於何謂「出售」?依照財政部的解釋並不包括「贈與」。故贈與移轉並非出售,而且納稅義務人是受贈人,不是原來的土地所有權人,所以不能適用自用住宅用地優惠稅率10%核課土地增值稅。


 


 


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工業區土地按核定規劃使用者,按千分之十基本稅率課徵,免累進核課地價稅


稅務局表示:凡依法核定的工業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地,已按工業主管機關核定規劃使用者,無論自有自用或出租供興辦工業人使用,均得適用工業用地特別稅率課徵地價稅,免予累進,應檢附之證件如下:


1.建廠期間:應檢附建造執照(建築物用途載明與物品 製造、加工有關之用途)及其他相關文件,如建廠前依法需先取得工廠設立許可者,應加附工廠設立許可。


2.建廠完成後:已達申辦工廠登記標準者,應檢附工廠登記核准函及工廠登記證;未達申辦工廠登記標準者,應檢附使用執照或其他建築改良物證明文件(文件上用途記載與物品製造、加工有關之建築物)。


 


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土地增值稅申報經撤銷或註銷後,持修改立契日期之原移轉契約再申報,仍應另貼用印花稅


稅務局表示,印花稅法第8條第1項規定,應納印花稅之憑證,於書立後交付或使用時,應貼足印花稅票。


同法第16條規定,已貼印花稅票之憑證,因事實變更而修改原憑證繼續使用,其變更部分,如須加貼印花稅票時,仍應補足之。


因此納稅義務人辦理土地增值稅現值申報時,依法應繳納印花稅,其經撤銷或註銷申報案後,再修改原土地所有權移轉契約之立契日期,係屬雙方立約人另一次意思表示一致所訂定之另一個契約行為,與原契約無關,應另行按金額千分之一貼用印花稅票。


稅務局呼籲,立契日期一經修改,即視同訂定新契約,請納稅義務人務必留意,以免損失已貼用之印花稅票。如仍有疑問,請多加利用該局免費服務電話0800-306969,或02-24331888轉分機718,將有專人竭誠為您服務解答。


 


買賣區域:新莊塭仔圳、林口特定區、二重疏洪道、蘆洲北側、台北港特定區、士林社子島、關渡平原、五股洲子洋、五股新市鎮、文山老泉里、土城暫緩發展區、江子翠重劃區、板橋浮洲地區、淡水新市鎮、中和彈藥庫、三重高速公路北側、樹林堤防新生地、新莊知識產業園區。


服務項目:土地買賣土地、重劃土地買賣、買賣重劃土地、區段徵收土地、日據繼承土地、收購道路用地、容積移轉辦理、公同共有處理、整合土地辦理、疑難土地處理、困難案件處理、地籍清理辦理、祭祀公業處理、畸零土地買賣、共有土地處理、河川用地買賣、各種土地相關業務。


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無償供公眾通行的法定空地,無減免地價稅之適用


稅務局表示:土地稅減免規則第9條修正後,除無償供公眾通行之道路土地才可享有免徵地價稅的優惠外,尚需該土地非屬法定空地者才可享有上開優惠。


法定空地無償提供公眾通行仍不能減免地價稅的理由為:


因建造房屋應保留的法定空地為法律強制規範建地須留設的空地,其目的係為了使建築物便於日照、通風、採光或防火,以維持環境品質,並非僅供公眾通行使用而已,因此,法定空地仍應依法課徵地價稅。


 


 


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集中留設之地下層停車位用地移轉時可申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅


稅捐稽徵處表示,財政部81520日台財稅第810158670號函釋規定,符合建築技術規則建築設計施工編第59條之1但書所規定,2宗以上在同一街廓或相鄰街廓之基地同時請領建照時,經起造人之同意,將停車空間集中留設之地下層停車位用地,雖該停車場非坐落主建物基地之地下層停車位,其持分土地併同主建物基地移轉時,仍可申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。


故土地所有權人所有非坐落主建物基地之地下層停車位,若係依前開規定設置,屬依法應附設之停車空間,其持分土地併同主建物基地移轉時,可申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。


 


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臨時停車場地價稅優惠取消


稅務局表示,依停車場法規定申請核准設立之臨時路外停車場用地,不再准予適用土地稅法第18條第1項第5款及平均地權條例第21條第1項第5款規定按10‰課征地價稅;前已核准適用優惠稅率者,自其停車場核准設置年限屆滿之次年起,恢復按一般用地稅率課徴地價稅。


 


 


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房屋有部分做營業使用,地價稅可申請自用住宅優惠稅率


稅務局表示,房屋部分供營業使用部分供住家使用,如符合自用住宅條件,可以依房屋實際使用情形所占土地面積比例,分別適用自用住宅優惠稅率及一般用地稅率課徵地價稅。


在此並提醒納稅人,地價稅自用住宅應於每年()地價稅開徵40日前(即922 )提出申請,逾期申請者,自申請之次年()開始適用,已核定適用特別稅率而用途未變更者,免逐年提出申請。


 


 



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實施者及權利變換關係人取得更新後之建築物核課契稅徵免原則


稅捐稽徵處表示,依財政部100221日台財稅字第09900426890號令,實施者依都市更新條例第30條第1項規定取得更新後之建築物,係由土地所有權人獲配後折價抵付共同負擔而移轉予實施者,該次移轉應依同條例第46條第6款規定免徵契稅,日後再行移轉,即不再適用該條規定。


至合法建築物所有權人、他項權利人依同條例第39條第2項規定取得更新後之建築物,亦係由土地所有權人獲配後移轉,該次移轉應依契稅條例及都市更新條例第46條第3款規定,依權利變換取得之建築物,於更新後第一次移轉時,減徵契稅百分之四十,日後再行移轉,即不再適用該條規定。


再者,財政部961218 台財稅字第09604557380號函說明二、(一)後段「次依同條例第3條第5款規定,土地所有權人、合法建築物所有權人、他項權利人或實施者參與權利變換後,按其權利價值或提供資金比例受配更新後建築物之應有部分,其性質可認屬出資興建房屋之原始起造人,非屬契稅條例第2條之課稅範圍。」文字,自即日起刪除,不再適用。在財政部令發布前,已申報契稅之案件,仍依財政部修正前96年函規定辦理。


 


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特種貨物及勞務稅上路,符合條件之自住客不受影響


財政部臺北市國稅局表示,特種貨物及勞務稅已自10061日起開徵,無論個人或公司出售持有期間在2年以內之房屋及其坐落基地,或依法得核發建造執照之都市土地,除依該條例第5條規定排除者外,應依第16條之規定,於訂定銷售契約之次日起30日內,向戶籍所在地國稅局申報銷售價格及應納稅額。


該局指出,該條例第5條對於合理、常態及非自願性移轉之不動產,訂有排除課稅條款,對於以自住為目的之所有權人本人、其配偶及未成年直系親屬僅有1戶自住房地並辦竣戶籍登記,且持有期間無供營業使用或出租者,不在特種貨物及勞務稅之課稅範圍。


該局同時表示,所有權人如因換屋需求,於2年內將符合前開條件之房地出售,但係採先買後賣之方式,以致於同時持有2戶房地,只要在新房地完成移轉登記之日起1年內出售原房地,亦無須課徵特種貨物及勞務稅。


該局進一步指出,所有權人如因調職、非自願離職或其他非自願性因素等原因,致需出售前開新房地者,得向戶籍或營業所在地國稅局申請認定,經同意後免課徵特種貨物及勞務稅。


該局同時表示,每次銷售價格達50萬元之入會權利,例如:高爾夫球證、休閒或餐飲俱樂部會員證,亦為特種貨物及勞務稅課稅範圍。銷售50萬元以上入會權利之營業人,應於銷售入會權利之次月15日以前計算應納稅額,向所在地國稅局申報銷售價格及應納稅額,營業人當月若無銷售50萬元以上之入會權利,則毋須辦理申報。


該局強調,依特種貨物及勞務稅條例第22條規定,納稅義務人如有短、漏報或未依規定申報情事,除補徵所漏稅款外,最高可按所漏稅款處3倍罰鍰。該局籲請納稅義務人都能主動誠實申報,以免遭高額罰鍰,得不償失。


(聯絡人:審查三科金股長;電話23113711分機1760


 


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宜蘭縣政府加強水土保持服務,定期提供優質免費諮詢


宜蘭縣政府加強民眾水土保持服務,提供優質免費諮詢,業自本(100)年四月起,每逢星期三上午9時至12時,於農業處水土保持科辦公室設置水土保持服務台,由服務團成員駐點服務,服務團成員由水土保持相關專業技師、相關學術團體、具水土保持行政工作經驗人員及水土保持規劃、設計、施工監造工作經驗之熱心人士組成。


宜蘭縣政府農業處表示,服務項目含協助簡易水土保持申報書填寫及施工指導、提供違規案件限期改正實施水土保持處理與維護之建議、協助水土保持計畫施工檢查、協助指導水土保持設施自主檢查服務及提供水土保持相關法規諮詢服務,期藉助服務團成員輔導農民土地合理利用及減免災害,並避免民眾不諳法令而受罰,歡迎各界民眾廣為宣傳並善加利用。


 


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以第三人土地抵繳遺產稅後發生退稅,可否扣抵被繼承人配偶遺產稅


基隆市稅務局表示:財政部於524函釋對繼承人以第三人土地抵繳被繼承人遺產稅後,發生應退稅款情事時,該土地應退還繼承人得否申請依稅捐稽徵法第29條規定以上開應退還土地扣抵被繼承人配偶遺產稅等疑義,解釋如下;以第三人土地抵繳遺產稅後發生應退還稅款時,參照改制前行政法院56年判字第231號及58年判字第517號判例,該土地應退還納稅義務人(即繼承人)。又是類土地退還之移轉非同一般土地移轉,參照平均地權條例第35條規定意旨,免徵土地增值稅;至該土地嗣再移轉時,其前次移轉現值應以納稅義務人原以該土地抵繳稅款之日當期土地公告現值為準。稅捐稽徵法第29條關於納稅義務人應退之稅捐,稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠規定,除稅捐稽徵機關依職權辦理外,納稅義務人亦得申請,惟應以退、補稅款之納稅義務人同一、給付標的之種類相同且均屆清償期為要件。
該局說明:該函釋主要針對稅捐稽徵法第29條關於納稅義務人應退之稅捐,稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠規定,而其抵繳積欠應以退、補稅款之納稅義務人為同一始可。
民眾如對該解釋有任何疑義,歡迎隨時撥打服務電話:0800-30-6969,稅務局將竭誠為您作詳盡說明。


 


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逃漏地價稅,罰鍰降為3倍以下


納稅義務人所有之土地,如適用地價稅特別稅率、減免地價稅之原因、事實消滅,應於30日內向土地所轄稽徵機關申報,未經申報而查獲者,除補徵漏課稅捐外、並處「3倍以下」罰鍰。


基隆市稅務局表示,納稅義務人違反土地稅法第54條第1項第1款規定之案件,原應處短匿稅額「3倍」罰鍰,為降低稅務爭訟案件,於991124經總統公布修正為「3倍以下」,財政部爰修正相關規定,裁處罰鍰之倍數將依下列規定辦理:


一、短匿稅額每案每年在新臺幣25千元以下者,免予處罰。


二、短匿稅額每案每年逾新臺幣25千元至5萬元者,按短匿稅額處0.5倍罰鍰。


三、逾5萬元至75千元者,按短匿稅額處1倍罰鍰。


四、逾75千元者,按短匿稅額處2倍罰鍰。


稅務局進一步說明,短匿稅額每案每年在新臺幣5萬元以上者,如納稅義務人於裁罰處分核定前已補繳稅款,以書面或於談話筆錄中承認違章事實,並承諾繳清罰鍰者,則改按短匿稅額處0.5倍之罰鍰,遠低於原來處罰倍數。。


 


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私有土地無償供公共使用但不是公眾通行的道路,不能減免地價稅


土地稅減免規則第9條自9957修正後,私有土地無償供公眾通行使用之道路用地才有免徵地價稅的優惠,不是供道路通行使用,即使是無償供公共使用,例如供社區活動中心、公園、綠地等使用,也沒有免徵地價稅規定之適用,將從100年起恢復課徵地價稅,但是這些土地如果屬於土地稅減免規則第8條第1項第10款規定之無償供給政府機關使用土地,土地所有權人可取得政府機關之證明文件後,於每年922日前向土地所在地稽徵機關提出申請減免地價稅,逾期申請者,自申請之次年期開始適用。


 


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贈與非出售不適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅


桃園縣政府地方稅務局表示,出售且符合自用住宅用地,可申請按優惠稅率百分之十課徵土地增值稅;但土地所有權如以「贈與」的方式移轉,縱然符合自用住宅用地規定,因非出售行為,不得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。土地「贈與」移轉並非「出售」,不適用土地稅法第34條規定,按自用住宅用地特別稅率課徵土地增值稅。


但如果是二親等親屬間之土地「買賣」移轉,因依遺產及贈與稅法第五條第六款規定,未能提出支付價款證明,經稽徵機關核定以「贈與論」課徵贈與稅者,如符合自用住宅用地要件,仍得適用特別稅率課徵土地增值稅。


 


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財政部臺灣省南區國稅局表示,贈與人將名下作農業使用之農業用地,贈與民法第1138條所定之繼承人,並由受贈與人繼續作農業使用者,則該農地不計入贈與總額,但不含贈與農地登記請求權。


財政部臺灣省南區國稅局表示,贈與人將名下作農業使用之農業用地,贈與民法第1138條所定之繼承人,並由受贈與人繼續作農業使用者,則該農地不計入贈與總額,但不含贈與農地登記請求權。 國稅局說明,轄內甲君於97年間與他人交換土地,並將其應取得土地無償登記與其子,乃將該贈與之土地登記請求權核定贈與總額1,968,127元。甲君不服,主張其贈與之財產為作農業使用之農業用地而非請求權,經踐行行政救濟程序,仍遭高雄高等行政法院判決敗訴。 行政法院判決指出,甲君未曾登記為系爭農地之所有權人,依不動產物權為登記生效要件主義,其實際並無系爭農地之所有權,直至甲君通知將系爭農地直接過戶登記在其子名下,其既迄未將系爭農地登記在自己名下而擁有所有權,自無從將該土地贈與其子,而係將取得請求他人移轉系爭土地之債權,無償讓與其子,是本件當無農地不計入贈與總額規定之適用甚明,乃判決甲君敗訴。 國稅局特別提醒納稅義務人,按遺產及贈與稅法第20條第1項第5款所規定不計入贈與總額者,其贈與標的須為合於該款規定之「農業用地及其地上農作物」,並不包含其他之動產、不動產或權利。


 


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子女從父母親銀行帳戶提領現金,如未說明該資金用途,並證明係由父母親使用,仍應課父母親贈與稅


財政部臺北市國稅局表示,父母親委託子女幫忙到銀行提領小額現金供其使用,原非贈與,不必課徵贈與稅,惟子女從父母親銀行帳戶提領大額現金,如未說明該資金用途,並證明係由父母親使用,仍應課父母親贈與稅。


該局依通報資料,查得甲君兒子於962月及9月自甲君銀行帳戶提領現金合計1千餘萬元,甲君雖說明係委託兒子代領,且該資金係用於償還其向親友借款、家人出國旅遊費用、生活費等,其餘則供本人使用;惟所提示之資料並無法證明主張屬實,該局乃按遺產及贈與稅法第4條規定,核定甲君贈與總額1千餘萬元,應納稅額1百餘萬元。甲君主張父子雙方均無贈與、受贈之意思,其僅委由兒子代為領款,自始即無贈與之意,應免課徵贈與稅,提起行政救濟,經財政部訴願決定略以,當事人間財產之移轉,固為其經濟行為自由,稅法原則上予以尊重,惟當事人間財產移轉行為,既為當事人所發動,贈與稅之核課,不過居於被動地位,故稽徵機關依據稅捐稽徵法第30條暨遺產及贈與稅法之規定行使調查權時,當事人自得提出主張,並就所主張內容負舉證責任及盡協力義務,否則,只要當事人自始至終均否認有贈與及受贈之意思表示,稽徵機關將無從落實執行稽徵贈與稅之立法目的,以甲君未能提示具體事證資料,予以訴願駁回。 該局提醒納稅義務人,二親等以內親屬大額現金之提領,如屬無償移轉,即涉及贈與情事,應儘速辦理贈與稅申報,以免經稽徵機關查獲後遭補稅及處罰。


(聯絡人:法務二科吳審核員;電話23113711分機1907


 


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