農地移轉的五年管制


農地因繼承免稅後承受人於5年內出售時應追繳遺產稅款


(桃園訊)小張繼承父親所遺免徵遺產稅之農地,因一時急需現金又不諳法令規定,於農地列管繼續作農業使用之期間內售予他人,致無法於國稅局通知限期恢復農地所有權並繼續作農業使用,遭補徵遺產稅。


財政部臺灣省北區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定「遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物,由繼承人或受遺贈人承受者,扣除其土地及地上農作物價值之全數。承受人自承受之日起5年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者,應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。」因承受人將該土地移轉予他人,其已喪失所有權,對土地已無任何權能,自無從再將該土地繼續作農業使用,除移轉原因符合上開款項後段但書規定之死亡繼承移轉或徵收移轉外,即應予追繳應納稅賦。


該局進一步說明,所稱「自承受之日起5年內」之列管期間是自被繼承人死亡之日起算,並提醒繼承免稅農地之繼承人,於列管期間內要繼續作農業使用,切莫大意,以免遭追繳應納稅賦。


【贈與稅】


贈與農地在5年內遭法院拍賣,仍應補徵贈與稅


財政部臺灣省南區國稅局表示,贈與農地雖然可以免納贈與稅,但如查獲受贈人未在受贈後5年內繼續作農業使用,並經通知其限期恢復農業使用,逾期未辦理者,縱使係經法院拍賣,仍不能享受免稅優惠應予補稅,該見解獲最高行政法院認同。


該局說明,納稅義務人甲君將其名下3筆農地公告現值總額29百多萬元贈與其弟乙君,但該等農地在受贈後5年內,遭法院拍賣而移轉登記予他人,未由乙君繼續作農業使用,經國稅局查獲並通知限期回復所有權登記與恢復作農業使用,但乙君逾期未依通知內容辦理,國稅局乃依遺產及贈與稅法第20條第1項第5款規定,追繳贈與人甲君贈與稅7百多萬元,甲君不服,循序提起復查、訴願均被駁回,提起行政訴訟,亦分別遭高雄高等行政法院及最高行政法院判決敗訴。


行政法院判決認為,強制執行法所為之拍賣,通說係解釋為買賣之一種,即債務人為出賣人,拍定人為買受人,而以拍賣機關代替債務人立於出賣人之地位,本件系爭之受贈農地於列管期間,經法院拍賣而移轉登記予拍定人,該受贈之農地雖係經拍賣而移轉所有權,然該拍賣行為除係由拍賣機關即法院代為買賣外,與一般之買賣尚無不同,則受贈人對受贈之土地既因拍賣而喪失所有權,對該土地已無任何權能,自無從再將該土地繼續作農業使用,是受贈人於5年內既未繼續於系爭土地作農業使用,與遺產及贈與稅法規定免徵贈與稅之要件不符,國稅局依法對甲君追繳應納之贈與稅,並無不合。


國稅局提醒納稅義務人,依照遺產及贈與稅法規定,贈與農地在5年列管期間內,除非受贈人死亡、受贈農地被徵收而移轉農地所有權,或農地依法變更為非農業用地而未作農業使用,贈與人可以免被追繳贈與稅外,屬贈與標的之農地如未由受贈人在受贈後5年內繼續作農業使用,贈與人將會被補徵贈與稅,故贈與人贈與農地前應審慎評估是否有被補徵贈與稅的風險。


八十九年一月二十六日配合農業發展條例修正公布的最新條文是:「作農業使用之農業用地及其地上農作物,贈與民法第一千一百三十八條所定繼承人者,不計入其土地及地上農作物之全數。受贈人自受婚之日起五年內,未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用,或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用之情事者,應追繳應納稅賦。但如因該受贈人死亡,該受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地者,不在此限。」


 


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