承購工業區土地實際價格包括審定售價加計利息


財政部73/11/05台財稅第62508號函


主旨:向經濟部工業局承購工業區土地之實際成交價格,應包括審定之售價及「開發成本利息」。


說明:二、查公地出售應以實際移轉價格申報移轉現值,承購人倘能提出有關證明文件申請更正者,應准予受理,以維護其權益,前經本部70台財稅第34807號函釋有案。開發工業區之資金,係向金融機構借貸而來,並於工業區開發完成後,編製成本計算資料(內含借貸資金利息),送由經濟部會同內政部審定售價,前開成本資料訂有結算基準日,倘興辦工業人係在成本結算日以後申購土地者,除須按審定售價繳納地價款外,尚須按月加計開發成本利息,應均屬於實際移轉價格。


三、本案○○公司被拍賣之工業區土地,其前次承購價格既經經濟部工業局73/04/24工五字第019637號函證明其實際價格為○○元,即審定售價加計開發成本利息之數,依照上開規定,應准受理更正。


(財政部73/11/05台財稅第62508號函)


 


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部分共有人依土地法第34條之1出售國私共有土地亦得申請國有部分之免稅證明


財政部84/03/02台財稅第831628472號函


主旨:土地所有權人陳○○依土地法第34條之1規定出售○○地號等4筆國私共有土地,因本部國有財產局台灣中區辦事處對該土地之處分有異議,其屬國有部分之免稅證明書如何核發一案。


說明:二、本案經函准內政部83/12/15台(83)內地字第8315126號函,略以:「按共有物之處分、變更及設定負擔,應得共有人全體之同意。公同共有物之處分,除其公同關係所由規定之法律或契約另有規定外,應得公同共有人全體之同意,民法第819條、第828條定有明文。惟如共有人之一行蹤不明或故意杯葛,致使共有土地之處分、變更或設定負擔遭遇困難,不僅影響多數共有人權益,且有礙土地利用。為便利共有土地之處分、變更或設定負擔,促進土地利用,並有助於地籍管理,增加政府稅收,於民國64年修正土地法時,乃增訂第34條之1,倘合於該法條規定,部分共有人對於共有土地或建築改良物之全部得處分、變更及設定地上權、永佃權、地役權或典權;其對於他共有人之土地權利所為之處分、變更或設定負擔乃基於法律賦予之代理權,於申請登記時,應同時代他共有人就共有物之全部為之」。是以,本案共有土地之處分,如符合土地法第34條之1規定,根據該法條訂定之立法意旨,其免稅證明書得由申報人陳君領取,據以辦理權利變更登記。


(財政部84/03/02台財稅第831628472號函)


 


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重劃後持重劃前之判決書申報移轉其移轉現值之認定


財政部85/01/26台財稅第850034869號函


主旨:權利人於土地重劃後始持重劃前經法院判決移轉確定之判決書,單獨申報土地移轉現值,其移轉現值如何審核,及以原所有權人名義核發之重劃費用如何減除一案,復如說明二。


說明:二、本案經函准內政部85/01/16台(85)內地字第8573210號函,略以:「查平均地權條例第47條之11項第4款規定,依法院判決移轉登記者,其申報移轉現值之審核,以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準。本案○○號等4筆重劃前原登記為鄭名義之土地,重劃前既經法院判決移轉登記所有權予黃○○,黃君雖於重劃完竣後,始持憑判決書單獨申辦土地移轉現值及所有權移轉登記,依前揭規定,申報移轉現值之審核,仍以申報人向法院起訴日當期之公告土地現值為準。另查本案法院之判決係屬給付判決,而非形成判決,其所有權移轉應經登記始生效力,因此本案重劃費用證明書,仍應依市地重劃實施辦法第36條規定,以土地分配結果公告期滿之日土地登記簿所載土地所有權人鄭為核發對象,並於鄭移轉土地時,自漲價總數額中扣除重劃負擔總費用。」本部同意依內政部上揭意見辦理。


(財政部85/01/26台財稅第850034869號函)


 


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依法院判決移轉之公有土地其移轉現值以實際出售價額為準


財政部93/05/13台財稅字第0930451901號令


依法院判決移轉之公有土地,按土地稅法第28條但書規定既應免徵土地增值稅,其申報移轉現值之審核標準,自應適用同法第30條之11款規定,以實際出售價額為準。


(財政部93/05/13台財稅字第0930451901號令)


 


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分期付款取得市民住宅所有權後出售其原地價之認定


財政部65/04/22台財稅第32591號函


○○君函陳民國49年間以分期付款方式向市府購買之市民住宅,於63年付清全部價款取得所有權後再出售時,依實施都市平均地權條例第34條(編者註:現行平均地權條例第38條)第2項規定,應以53年規定之地價為原地價核課土地增值稅;所出售該項土地如符合同條例第37條(編者註:現行平均地權條例第41條)規定之要件者,並應准按自用住宅用地優惠稅率課徵。


(財政部65/04/22台財稅第32591號函)


 


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重劃後土地出售其原地價或前次移轉現值之認定


財政部68/01/13台財稅第30249號函


關於重劃後土地出售,其原地價或前次移轉現值之認定應按下列方式處理:一、平均地權條例公布施行後,經重劃之土地出售時,應按平均地權條例施行細則第82條(編者註:現行細則第88條)規定辦理。


二、平均地權條例公布施行前業經重劃公告確定之土地,於出售時仍依原有規定辦理。


(財政部68/01/13台財稅第30249號函)


 


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拍賣無效塗銷登記退稅後再移轉其前次移轉現值之認定


財政部68/09/12台財稅第36411號函


法院拍賣土地,經拍定人依法完成所有權登記後,再經法院判決拍賣無效,並辦理原土地所有權移轉登記塗銷,回復原所有權人名義;其原經法院代扣繳之土地增值稅,自應予以退還原扣繳之法院由其轉致納稅義務人。惟此項土地以後再移轉時,關於本案土地之原規定地價或前次移轉之土地現值,不得以法院已判決無效之拍定價格為準,而仍應依土地稅法第31條之規定辦理。


(財政部68/09/12台財稅第36411號函)


 


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逾期申報部分發生繼承情事其前次移轉現值之認定


財政部69/04/15台財稅第33033號函


主旨:私有土地出售與縣政府逾期辦理現值申報,而此期間內發生繼承移轉情事,其土地增值稅應如何核課疑義乙案。


說明:二、查○○縣政府59年間價購被繼承人○○3人所有土地,在未辦理移轉登記前,其中○○持分三分之一部分,於649月間發生繼承移轉,而該繼承土地且已併入○○君遺產總額課徵遺產稅有案,該縣政府所價購○○君等3人之土地於68119提出移轉現值申報,在計算土地漲價總數額時,其原地價之認定,依照土地稅法第31條規定除其屬繼承取得之土地部分,應以繼承開始對該土地之公告現值為準外;其餘土地應以其前次移轉時核計土地增值稅之現值為準,並應依照同法第30條及第33條規定核課土地增值稅。


(財政部69/04/15台財稅第33033號函)


 


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增值稅繳清前發生繼承再申報移轉其前次移轉現值以繼承時為準


財政部72/07/08台財稅第34748號函


土地移轉申報現值,在未繳清土地增值稅及辦妥產權移轉登記前,因土地所有權人死亡,經繼承人依法併入遺產申報遺產稅並辦妥繼承登記,而申報案件復經稽徵機關依規定逕行註銷,嗣經權利人單獨提出土地現值申報時,其前次移轉現值,應以繼承開始時該土地之公告現值為準。(財政部72/07/08台財稅第34748號函)


 


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依判決應辦繼承登記再贈與繼承人之一時其前次移轉現值之認定


財政部78/11/23台財稅第780292210號函


本案系爭土地,因繼承關係,先辦理繼承登記為繼承人公同共有時,依法不課徵土地增值稅,惟因贈與關係,繼承人就該財產負有承受移轉登記使受贈人取得所有權之義務。本案依法院判決先辦理繼承登記為公同共有,再辦理所有權移轉予受贈人時,雖該受贈人為繼承人之一,然此時已與繼承事實無關,應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅,其前次移轉現值,應以繼承開始時該土地之公告現值為準。


(財政部78/11/23台財稅第780292210號函)


 


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