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祭祀公業開漳聖王究應以祭祀公業或神明會辦理應以事實認定之

內政部七十九年六月十九日台（七九）內民字第八○○七九四號函

按「對權利主體認定不易之土地，如其土地登記簿謄本所有權人記載福德爺、媽祖會、文林社無管理人姓名與祭祀公業字樣者，若立具切結書並願以祭祀公業案件辦理時，可准其公告，惟在公告之前，需瞭解其是否具有成為祭祀公業之事實，否則，仍不宜以上述方式處理為妥。」經本部七十一年九月十六日台內民字第一Ο七八七二號函釋有案。復依行政法院七十三年判字第一三八三號判決略謂：祭祀公業玉皇大帝三官大帝在土地登記簿上自始即記載為祭祀公業，雖因其享祀者包括玉皇大帝及三官大帝，其名稱除「祭祀公業」外在其下復加有「玉皇大帝三官大帝」字樣，被告機關遂認其設立目的與祭祀公業不同，應屬神明會，不宜依照祭祀公業土地清理要點之規定辦理，乃被告機關疏未注意上開本部函釋之規定，並未依據該函釋末段進而瞭解原告是否具有成為祭祀公業之事實，即逕認為不宜依照祭祀公業土地清理要點之規定辦理，自嫌率斷。徵之上開行政法院七十三年判字第一三八三號判決意旨，本案祭祀公業開漳聖王雖以祀奉神明為目的，而其土地登記簿謄本卻記載為祭祀公業開漳聖王，究應以祭祀公業或神明會辦理，應瞭解其是否具有成為祭祀公業之事實後，再依照祭祀公業土地清理要點之規定辦理。
（按：「祭祀公業土地清理要點」業已廢止，另公布「祭祀公業條例」）

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祭祀公業土地之處分得依規約辦理

內政部七十六年十月二十三日台（七六）內地字第五四三二六七號函

按「祭祀公業土地之處分或設定負擔，得依土地法第三十四條之一第五項規定辦理。但規約另有規定者，不在此限。」為祭祀公業土地清理要點第十九點所明定。本案祭祀公業蔡○○之規約，如已訂明土地處分之條件及程序，自得依其規約辦理。上開要點第十九點所稱「得依土地法第三十四條之一第五項規定辦理。」係指規約中未明定祭祀公業土地處分或設定負擔之規定者而言。
（按：「祭祀公業土地清理要點」業已廢止，另公布「祭祀公業條例」）

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募建之寺廟未檢附寺廟登記證，其不動產之處分，仍有監督寺廟條例第8條之適用

內政部七十六年六月十五日台（七六）內地字第五○八七七九號函

按「監督寺廟條例之主要立法意旨，乃在監督寺廟及其財產、法物（監督寺廟條例第二條參照），故募建之寺廟，如非該條例第三條所列之寺廟，縱其財產及法物，未依同條例第五條之規定辦理登記，其財產之處分或變更，似仍有同條例第八條之適用。」前經本部六十九年十月三十日台內民字第五三四四Ο號函示有案。本件新竹縣新埔鎮文昌祠，如為募建之寺廟，縱未檢附寺廟登記證，仍可參照前揭函示辦理。惟該文昌祠所有土地，究為神明會之財產，或為公廟性質之財產，請查明具體文物資料後，本於職權認定。

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祭祀公業土地清冊之格式，由省、市地政機關依需要自行訂定

內政部七十五年十二月一日台（七五）內地字第四六一二二四號函

為加強祭祀公業土地之清理，地政機關對祭祀公業土地應造冊管理，為本部七十五年十一月十八日台（七五）內地字第四五Ο三二三號函修正之「祭祀公業土地清理要點」第二十四點所明定，至有關清冊之格式，因各地祭祀公業土地狀況或有不同，宜由省市地政機關各按其需要自行訂定。
（按：「祭祀公業土地清理要點」業已廢止，另公布「祭祀公業條例」）

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請依新格式填報扣繳稅額繳款書

財政部臺北市國稅局表示，因應各類所得扣繳率標準及薪資所得扣繳辦法修正，「薪資所得扣繳稅額繳款書」已配合修正，財政部並於100年1月28日訂頒修正後格式，扣繳義務人請確實依財政部新頒訂書表格式詳實填報。

該局說明，財政部99年12月22 日修正發布各類所得扣繳率標準，其中第2條第1項第1款第2目規定之薪資扣繳率已修正為按全月給付總額扣取5﹪；另為避免以薪資所得為主要所得且無須繳稅之納稅義務人，兼職所得及非每月給付之薪資（如年終獎金）超過免扣繳標準須辦理扣繳而產生退稅案件，爰修正薪資所得扣繳辦法，以減少綜合所得稅申報退稅案件，除降低稽徵機關處理綜合所得稅退稅案件時間、人力及物力成本外，納稅義務人亦無需另行辦理綜合所得稅結算申報退稅，且提升納稅義務人資金使用效能。

該局指出，修正後薪資所得扣繳辦法自100年1月1日施行，其修正重點如下：

一、薪資受領人未依規定填報免稅額申報表者，應按全月給付總額扣取5﹪。兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務人按給付額扣取5﹪。

二、兼職所得及非每月給付之薪資，扣繳義務人每次給付金額未達薪資所得扣繳稅額表無配偶及受扶養親屬者之起扣標準者，免予扣繳。

該局進一步表示，配合薪資所得扣繳相關規定之修正，「薪資所得扣繳稅額繳款書」亦配合修訂欄位，修正後薪資所得扣繳稅額繳款書尚未提供前，扣繳單位可至財政部稅務入口網站（http:／／www.etax.nat.gov.tw）列印條碼化繳款書，至公庫或代收稅款處繳納，若金額在2萬元下者，在繳納期間內，可至統一超商、全家、萊爾富、來來OK等便利商店營業門市繳納。修正後薪資所得扣繳稅額繳款書印製作業完成後，訊息將即時公布於該局網站(http:／／www.ntat.gov.tw)首頁/即時訊息，提供扣繳單位索取使用。

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祭祀公業之管理規約不得訂有各房分別所有及持分比率

內政部七十五年二月十五日台（七五）內民字第三八三八○一號函　　

案經函准司法院秘書長七十五年一月二十四日（七五）秘台廳（一）字第Ο一Ο五二號函略以：「按祭祀公業之財產，屬其派下所公同共有（最高法院三十一年上字第一四九號，三十九年台上字第三六四號、四十年台上字第九九八號判例），所謂公同共有，係指依法律規定或契約，成一公同關係之數人，基於其公同關係而共有一物，故公同共有即無應有部分可言。本件祭祀公業蕭○○管理暨組織規約第七條訂定祭產為派下各房個別所有及其持分比率，即與祭祀公業為公同共有之性質有違。又其第八條第一項規定公業解散後各派下員對祭產土地之應有持分權依照第七條規定辦理之。似亦與祭祀公業之性質不合。」

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祭祀公業土地移轉調解事件，當事人僅與管理人之一調解時，調解不合法；如再與未參與調解之其他管理人續行調解，可補正不合法之欠缺

內政部七十五年一月十四日台（七五）內地字第三七六四一四號函  　　

一、案經函准司法院秘書長七十四年十二月二十七日（七四）秘台廳

（一）字第Ο一九三七號函復略以：

（二）據台灣高等法院七十四年十二月十七日七四劍文簡字第一六二三一號函轉據台北地方法院板橋分院七十四年十二月五日北板分曜文字第六Ο二三一號函報稱：『該院七十二年調字第七十二號土地所有權移轉登記事件，祭祀公業游○○派下全體，曾授權游○何、游○柏、游○墩、游○東及游○派六位管理人處理系爭座落中和南勢角段頂南勢角小段二四七—二四號等土地出售事宜（包括訂立契約、辦理過戶等一切行為），有聲請人楊謝○○等提出之授權書、祭祀公業游○○土地出售同意書可稽。嗣全體管理人與聲請人等簽訂土地買賣所有權移轉契約書並收受價金後，拒絕辦理土地所有權移轉登記，聲請人等乃以管理人之一游○何一人為相對人，於七十二年九月十四日在該院成立調解。按祭祀公業設有管理人者，管理人如有數人，應共同以自己名義代表派下全體起訴或被訴，不得由其中一人單獨為之（本院三十六年院解字第三三二八號解釋參照）。該院七十二年調字第七十二號調解事件，僅管理人游○何一人參與調解，揆諸首開解釋，其調解固不合法，惟聲請人等嗣另以未參與前次調解之管理人游○派、游○東、游○墩、游○山及游○郎（游○柏死亡改任）五人為相對人，就除二四七—四地號外之系爭土地復於七十四年五月二十九日在該院成立調解。依民事訴訟法第四十八條：『於能力、法定代理權或為訴訟所必要之允許有欠缺之人所為之訴訟行為，經取得能力之本人，取得法定代理權或允許權之人，法定代理人或有允許權人之承認，溯及於行為時發生效力』之規定，則前該七十二年調字第十二號調解事件，因全體管理人未參與調解所生行為之瑕疵，已由未參與前次調解之其餘五位管理人在七十四年調字第五十二號調解事件，續行調解，應足認其有默示承認前開瑕疵之行為而補正該欠缺：該七十二年調字第七十二號調解程序，既經補正欠缺，即溯及於行為時、標的同一範圍內，應可視同全體管理人皆參與調解，而調解成立日期應溯及七十二年調字第七十二號調解筆錄成立之日即七十二年九月十四日發生效力。』等語。

（三）經核前項陳報尚無不合。」
二、本部同意上開司法院秘書長意見。

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公司出售不動產，應以所有權移轉登記日或實際交付日較早者為所得歸屬年度

國稅局表示，依稅法規定，公司出售不動產，原則上是以所有權移轉登記日期為所得年度，但如所有權未移轉登記給買受人以前就已實際交付，則以實際交付日期為所得年度。 　　

國稅局於查核97年度營利事業所得稅時，發現甲公司97年度出售15間房屋，卻僅列報其中6間房屋的營業收入，於是按照甲公司提供的不動產買賣契約書及地政事務所土地登記謄本資料，調增甲公司300萬元課稅所得額，除補徵稅額，並按所漏稅額處1倍罰鍰75萬元。甲公司不服，主張未列報的9間房屋，買方是在98年間才以銀行貸款繳交尾款並完成交屋，出售這9間房屋的所得，應該等到98年度課稅才合理。不過，因國稅局查獲甲公司是在96年及97年間以預售方式出售房屋，其中15間房屋的所有權已經在97年度移轉登記給買方，有不動產買賣契約書及地政事務所的登記資料可證明，依稅法規定，甲公司出售這些房屋的所得，當然要歸在97年度課稅，所以無法採認甲公司的主張。 

公司會計基礎因為採用權責發生制，所以凡是在會計期間內已確定發生的收入及費用，不論有無現金收付，都要詳細記載交易事項及成本費用，並依法辦理營利事業所得稅結算申報，以免被查獲補稅及處罰。

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已拋棄派下財產權之人，仍得依法院確定判決請求補列為祭祀公業派下員

內政部七十四年五月二十一日台（七四）內民字第三O八二三四號函

按民政機關受理公告祭祀公業派下全員名冊期間，經權利關係人提出異議並訴請法院裁判者，應依確定判決辦理，本部函頒祭祀公業土地清理要點第五點訂有明文，又本部六十九年七月二十一日台內民字第三二七五三號函釋：「查派下權乃派下員對於祭祀公業所有權利及義務之總稱，派下員對祭祀祖先之義務係身分權之一種，應不得出售或讓與，故本案派下員之派下財產權雖讓渡他人，但仍應列入派下全員名冊及派下系統表而予辦理公告徵求異議。」本案原告周塗○等九人訴請被告周○、周謝○、周彬○等人應補列為祭祀公業周可安派下員一案，既經最高法院確定判決准予補列，即應依據確定判決意旨，將原告九人及被告三人全部列入該祭祀公業派下全員名冊中，至被告周謝○、周彬 ○兩 人，如確定已拋棄其派下財產權時，僅生該兩人及其繼承人對於祭祀公業財產喪失分配請求權之效果而已，民政機關亦可於核發派下全員名冊中註明其拋棄之事實及日期。

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法院確定判決第三人之不動產應移轉或設定於債權人，該債權人應繳納各項稅費後申請登記

內政部七十三年九月二十五日台（七三）內地字第二六一一四八號函

一、案經本部函准司法院秘書長七十三年九月十三日秘台廳（一）字第六九六號函以：「基於確定判決，或依民事訴訟法成立之和解或調解，第三人應移轉或設定不動產物權於債務人者，執行法院得因債權人之聲請，以債務人之費用，通知登記機關登記為債務人所有後執行之，強制執行法第一百十六條第二項定有明文。又本條所稱債務人之費用，除辦理登記所必須之費用外，尚包括債務人應負擔之稅捐在內。」
二、本案如屬前開規定之登記者，登記機關應於債權人繳納登記有關稅費及債務人所應負擔之稅捐後，辦理所有權移轉及查封登記。

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