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企業重組清算稅務處理專題之：公司分立業務的稅務處理

企業根據經營戰略或經營管理的需要，可能需要進行適當的改組行為，包括公司合併、公司分立、對外投資等等。

企業分立是指一個企業，依照有關法律、法規的規定，分立為兩個或兩個以上的企業。其中，原企業解散，分立出的各方分別設立為新的企業，為新設分立（也稱解散分立）；原企業存續，而其中部分分出設立為一個或數個新的企業，為派生分立（也稱存續分立）。企業不論採取何種方式分立，均不需經清算程式。分立前企業的債權和債務，按法律規定和分立協議約定，由分立後的企業繼承。總之，原企業從本質上並沒有消失，只是換了一種法律形式持續著企業的經營活動。

公司法規定，公司分立，其財產作相應的分割。公司分立，應當編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出分立決議之日起10日內通知債權人，並於30日內在報紙上公告。公司分立前的債務由分立後的公司承擔連帶責任。公司合併或者分立，登記事項發生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。

現將公司分立業務的會計及稅務處理說明如下：

一、會計及所得稅處理

分立公司從被分立企業中派生出來，在工商登記時是按新設公司處理的（但稅法不作為新設公司處理），應當按照資產、負債的公允價（評估價）入賬。但在計算所得稅時如果符合特殊重組（免稅改組）的條件，應以原歷史成本為原則確定計稅基礎。企業按照賬面原價計提折舊，按照計稅基礎計算稅法折舊，每一納稅年度會計折舊大於稅法折舊的金額應當作納稅調增處理。

被分立企業的股東取得新股的計稅成本，應以被分立企業分離出去的凈資產佔被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的“舊股”的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到“新股”上。將來轉讓或清算股權時，按照計稅成本扣除。

二、營業稅及土地增值稅處理

《營業稅暫行條例》第一條及《營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，營業稅的徵稅範圍是指提供營業稅暫行條例規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

《土地增值稅暫行條例》第二條及《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，土地增值稅的徵稅範圍是轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物。其中，轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

如前所述，公司分立是資產、負債、股權、勞動力等要素的同時轉移（是非“轉讓”），其涉及的不動產和無形資產的轉移，不屬於《營業稅暫行條例》規定的銷售不動產、轉讓無形資產的徵稅範圍，也不屬於《土地增值稅暫行條例》規定的有償轉讓房地產的行為，不徵營業稅和土地增值稅。

房地產權屬轉移是個大概念，不適用合併、分立的情形。例如，《財政部國家稅務總局關於土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅〔1995〕48號）中規定，一家公司吸收合併另一家公司，另一家公司的房地產轉移到合併方，免征土地增值稅（確切地說，應當是不徵土地增值稅）。《財政部國家稅務總局關於中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160號）規定，原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資），重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的貨物、不動產，不徵收增值稅、營業稅和土地增值稅。

另外，中國人民保險公司分立為財保、人保，以及郵電局分立為郵政、電信等分立改組業務均未徵收土地增值稅。其原因是公司分立涉及的不動產轉移，不屬於土地增值稅的徵收範圍。

三、契稅處理

《財政部國家稅務總局關於企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）第四條規定，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不徵收契稅。

四、印花稅處理

分立後的兩家公司實收資本和資本公積之和與原被分立企業的實收資本與資本公積之和相比，新增金額由新設企業貼花，適用稅率為萬分之五。