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捐地換容積，列入扣除額挨罰

〔記者楊國文／台北報導〕鄭姓地主以其所有北市中山區一批精華土地，參與北市府捷運木柵線中山國中站聯合開發案，國稅局認為，鄭明知「非屬無償捐贈」，可取得增加建築物樓地板面積的利益，卻仍依該土地的公告現值四千六百多萬，虛報為所得稅扣除額，認定鄭漏報一千八百多萬稅額，並裁罰一倍金額，共三千六百多萬元，最高行政法院昨判鄭某敗訴定讞。

近年來，不少大地主以捐購土地抵免所得稅時有所聞，但也傳出部份人士疑「假捐贈、真逃漏」，引起調查局等機關關注。

1800萬→3600萬

台北市國稅局發現，鄭姓地主曾捐中山區土地，參與北市府捷運木柵線中山國中站聯合開發案，依簽訂的聯合開發契約規定，其土地移轉給北市府所有，屬有對價關係的「有償行為」，即可取得增加建築物樓地板面積的利益，而非單純移轉給北市府。

不過，鄭某在其八十九年綜所稅申報時，竟依該批土地的公告現值虛列為捐贈扣除額。

鄭某否認有漏報稅額不法，鄭說：「台北市政府捷運局、北市中山地政事務所都認為我的土地是無償捐贈性質」、「依大眾捷運法第七條第六項等規定，取得樓地板面積的獎勵，其性質應屬『公權力的獎勵行為』，不屬於私經濟行為的對價關係才對」。

但最高行政法院認為國稅局於法有據，鄭某客觀上明知該批土地移轉是「有償行為」，仍執意以「對政府的捐贈」行為，即使非故意仍有過失，故判他敗訴。

祭祀公業將其土地容積移轉權益，出售與建設公司取得收入，應依法報繳營業稅

財政部臺灣省中區國稅局沙鹿稽徵所表示：祭祀公業係由特定人捐助財產，以祭祀祖先或其他享祀人為目的之團體，雖非以營利為目的，但依加值型及非加值型營業稅法第6條規定，如有銷售貨物或勞務之情事，即屬營業稅課徵範圍，應依法報繳營業稅。因此，祭祀公業依「文化資產保存法」及「古蹟土地容積移轉辦法」出售土地容積移轉權益與建設公司取得收入，核屬加值型及非加值型營業稅法第3條第2項所稱之銷售勞務，自應課徵營業稅。

該所指出，祭祀公業如係經常性銷售貨物或勞務，例如將不動產出租與他人使用按期取得收益，自應辦理營業登記，依加值型及非加值型營業稅法規定報繳營業稅；如僅有出售土地容積移轉權益取得之勞務收入，並無其他收入，可參照財政部75年9月30日台財稅第7535812號函規定，自行填寫「機關團體銷售貨物或勞務申報銷售額與營業稅額繳款書」於銷售之次月15日前，向公庫繳納營業稅。

該所提醒，祭祀公業如有銷售貨物或勞務情事，應依上開規定報繳營業稅，以免經查獲遭受補稅處罰，納稅義務人如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

免費協助清查土地諮詢：

有許多土地所有權人及其後代子孫，常由於年代久遠或當時日據時期至光復後社會尚未安定之因素，而遺忘了一些土地，而這些土地現在多半由國家保管中，如您有遺忘土地資料或有可能是某筆土地的繼承人，請來電，我們將免費提供清查土地。

再者，政府政策不時修改，對於擁有土地者並不多是利多消息，尤其土地持分眾多，或者有其設定....三七五條例等等設限，擺的愈久，對於地主本身和往後地主的子孫並不是一個很好的方式，找尋是當的方法和專業的代書人士，將其問題排解或者繼承後，妥善的處理您的土地才是上上之策。

本人從事土地方面許久，土地所產生的問題不單是買賣而已，遷扯到許多的問題和法律，代書不見得都能解決律師本身的專業問題，而律師專業也不見得能夠排除代書所辦理的業務案件，且土地複雜度環環相扣，各司其職，必將兩其專業互相相輔相成，達到其解決問題的根本。

所以本專業至職在解決各疑難雜症的土地和開發，自然問題產生，就會有其問題而問其專業，互助達到雙贏，所謂魚幫水，水幫魚。

如，各方專業配合，只要地主或者其專業人士有其問題，歡迎來電探討，資訊交流，互蒙其利。

上禮拜，有縣議員質詢縣長關於未來新北市行政區域的重劃問題，周縣長說了一句「原則上以20~30萬人為單位設立一區」，也就是目前現有的行政區域可能都會有些變動。
行政區域變動是件大事，目前板上討論的文章可能每一篇都會受到影響，因此我覺得，大家可以討論一下未來可能劃分的方法，甚至提出一些建議給縣政府。
我個人關注的是三重一帶的行政區域重劃，所以我就以三重跟旁邊的蘆洲為例，先提出個人的見解。

三重現有38萬人，蘆洲現有18萬人，明年改制新北市時，目前預計就是直接市改區，其他不做任何變動。
若將來依縣府的規則重劃，可能會有幾種可能：
1.僅「市」改「區」，即三重市→三重區，蘆洲市→蘆洲區，其他通通不改變。因為幾乎沒變，所以「三重」跟「蘆洲」的名稱亦不會改變。
2.將高速公路以北地區劃入劃入蘆洲，疏洪道以東的小部分五股地區分別劃入蘆洲跟三重。五股被疏洪道切割的小部份地區，因為與五股相對距離遠，所以分別切割給蘆洲跟三重。
另外，為平衡區域人口數，所以把高速公路以北地區切給蘆洲，估算起來兩地人口皆28萬左右。
3.以地形切割，即以淡水河、疏洪道、高速公路直接切割：好處是切割線會很明確，但是三重市被切太多出去，可能會有一些地方代表不同意，難度較高。
4.兩區直接合併，總範圍不變：總人口數會超過縣府規劃數，不過會符合馬總統減少行政區的想法。
5.兩區合併，依地形重劃： 總人口數也會超過縣府規劃數，行政區域線會很明確，另可以把整個疏洪道一起劃入。
6.做更細的切割：以道路（如中正南北路、集賢路）及地形作更細節的切割，每一區域人口可能會低於縣府規劃的20~30萬人。
以上只是我個人想的到的可能，目前網路上還查不到縣府規劃的方法，也可能根本還沒開始規劃，不過因應新北市的改變，我想在不遠的將來，遲早會重劃的。
既然疏洪道的存在是既定的事實，那麼直接以疏洪道跟淡水河圍起的來範圍做為單一行政區，既有行政區域線明確的好處，也可以減少行政人力的重複以及區域溝通的困難，50萬的人口在行政上應該並不會特別難以處理，整合後的區域可以統一資源，可能可以更有效的創造地方特色。另外，對於名稱的部份，我個人也有想法。
我覺得三重、蘆洲都很好聽，不過既然台北縣要改名了，那麼三重蘆洲也可以合併成一個全新的區域，用一個新的名字創造一個全新的都市概念，提升民眾的活力與熱情。
比方說，被疏洪道和淡水河圍起來的區域，形狀就像是淡水河上的一片葉子，
也許我們可以取名為「水葉區」，未來就是「新北市水葉區」，名稱好聽、符合地理特徵、創造都市新意，也許可以讓整個地區煥然一新。
「水」的台語諧音是「漂亮」的意思，透過這樣的名稱，帶動官員、民眾創造一個漂亮的都市，也許成績會出乎意料的漂亮。
由於北縣升格在即，行政區域重劃也是正在進行的議題，所以拋出這樣的主題邀請大家來討論，上面的資料都是個人的想法，並不是縣府規劃的內容，如果有興趣的網友歡迎一起來討論看看。

日據會社或組合名義、土地公告期已屆期滿、石碇深坑權利人速辦登記

【北縣訊】新店地政事務所清查「日據時期會社或組合名義登記」土地，依規定公告至上週一（ 十月二十六日 ）止。凡為該土地之股東或組合員之繼承人，請於九十九年七月廿六日前提出有關證明文件，向該所申請更正登記；屆期無人申請者，將由臺北縣政府代為標售處理。
新店地政事務所主任王聖文表示，該所今年七月依地籍清理時程清查公告之日據時期會社或組合名義登記土地共有七筆。其中「林本源維記興業株式會社」一筆，位於深坑鄉升高坑段升高坑小段。另有「石碇信用組合」登記坐落於石碇鄉小格頭段雷公坡小段六筆土地。依地籍清理條例第十七條規定會社或組合之原權利人或其繼承人應於申請登記期間提出股權或出資比例證明，向地政事務所申請更正登記。
新店地政事務所呼籲會社股東或組合員儘速備齊「株主台帳」、「株券」或「組合員名冊」、「股權證明」等文件申請更正為權利人分別共有，以利日後的處分管理。
王主任進一步表示，日據時期會社或組合之文件，皆屬久年舊物，蒐集甚難，建議各股東〈組合員〉或其繼承人應儘可能尋覓其他相關權利人，大家協力整合相關證明文件，以利登記機關審認。如對應附文件及相關規定尚有疑義，歡迎洽新店地政事務所登記課詢問，二九一七二九六九轉一一四， 王 先生。

※既成巷道之認定及使用限制※

 【案例1】

某既成巷道之所有權人某甲自認渠土地並非道路，鄰地所有權人某乙在其土地上建屋並通行某甲之巷道，某甲向法院起訴請求禁止某乙通行，某甲敗訴，上訴至最高法院。

【最高法院判決】

95,台上,2835 上訴駁回，地主敗訴確定

【解析】

1.內政部營建署曾函示，有關現有巷道之認定、建築線之指定及申請，涉地方建築管理自治條例有關條文之規定及個案事實認定，屬地方自治權責。

2.系爭土地早經縣政府劃定列入都市計畫內之現有巷道，供附近設籍戶通行；亦經縣政府函示認定為現有巷道。

3.系爭土地，既經權責機關縣政府以行政處分認定為供公眾通行，具有公用地役關係之既成巷道，堪信為實。

4.該行政處分已有效存在，在未依訴願、行政訴訟程序撤銷或經權責機關廢止改道之前，法院不能否認其效力，對該行政處分是否適當，亦無權斟酌。

5.系爭土地既係供公眾通行之既成道路，具有公用地役關係存在，雖土地所有人仍保有其所有權，然所有權之行使應受其限制，不得違反供公眾通行之目的，排除他人之使用。 

【案例2】

某甲所有土地編定為住宅區建築用地，上訴人即屏東縣東港鎮公所在系爭土地上所舖設之柏油路面、排水溝（加蓋）及裝設路燈等地上物，已侵害伊之所有權等情。爰依民法七百六十七條之物上請求權法律關係，求為命上訴人將上開地上物除去，將土地返還伊之判決，屏東縣政府敗訴，上訴至最高法院。

【最高法院判決】

93年度台上字第2358號 上訴駁回，屏東縣東港鎮公所敗訴。

【解析】

1.東港鎮公所抗辯稱:地主與建商合建時，即已約定將系爭土地供私設巷道通行使用，並先行舖設柏油路面、排水溝及安裝路燈，且系爭土地已成為既成巷道，地主既已同意供人通行，自有忍受之義務。

2.系爭土地目前編定為住宅區建築用地之事實，為上訴人所不爭，並有土地登記謄本、土地使用分區證明書可參。

3.地主提供土地與建商興建房屋之合建房屋契約書第八項固約定：道路要先設施與後面住戶通行，路基要造柏油。惟經調閱本件土地六十七年核准之建築執照與六十八年使用執照，其中之配置圖，有多條劃為私設巷道，就系爭土地則未劃為私設巷道。

4.屏東縣政府建設局承辦人員證稱：若地主有同意提供土地作為私設巷道的話，會在土地使用權同意書備註欄上註明同意作為私設巷道，本件系爭土地使用權同意書上並沒有註明私設巷道，且配置圖上亦沒有著色標示為私設巷道。

5.建商作證稱:當時與地主私下約定系爭土地確實暫時留給原先後面已有之十幾戶人家經過，將來會返還給地主建築房屋。

6.主管機關屏東縣政府既未依法定程序認定系爭土地為現有既成巷道，即不具公用地役關係。且既成道路成立公用地役關係，首須為不特定之公眾通行所必要，而非僅為通行之便利或省時；並須於公眾通行之初，土地所有權人並無阻止之情事；且須經歷之年代久遠而未曾中斷，所謂年代久遠雖不必限定其期間，但仍應以時日長久，一般人無復記憶其確實之起始，僅能知其大概為必要。

7.系爭土地既非私設道路，亦非既成巷道，上訴人於其上設置柏油路、路燈、排水溝，即屬無權占用，從而被上訴人基於所有物返還請求權之法律關係，請求上訴人將系爭土地地上物除去，將土地分別返還被上訴人，應予准許，

 【公用地役關係之認定】

1.台灣省政府建設廳73.12.26日七三建四字第三Ｏ二三四八號函：「…地役權之取得時效，應由市縣主管機關負責認定…和平繼續占有者，應從該巷路之闢建日期、巷路編設日期、巷內居民設籍時間等旁證資料予以認定。」

2.現有巷道之前提須為供不特定之公眾通行達廿年以上。台灣省政府建設廳73年12月26日函字，既成巷道通行地役權之取得時效，按民法第七百六十九條之規定為廿年。

3.巷道是否設有路障及舖設保養是否由公所負責等皆為既成道路認定審酌之處。

4.司法院大法官釋字第四ＯＯ號解釋理由書：「既成道路成立公用地役關係，首須為『不特定』之公眾通行所『必要』，而非僅為通行之便利或省時，其次於公眾通行之初，土地所有權人並無阻止之情事，其三，須經歷之年代久遠而『未曾中斷』…」

5.再按行政法院八十一年判字第二一Ｏ四號判決謂：「所謂成為公眾通行之道路，係以道路供不特定之多數人即公眾通行，而有可認有公共地役關係存在者，方屬相當，若該道路只供特定之鄰地所有人或使用人通行，則僅係特定之鄰地所有人或使用人對之有無地役問題，應認不存在有公用地役權，亦不得遽謂該道路為既成公眾通行之道路。…」

日據會社或組合名義」土地公告期滿

詳細新聞內容

【北縣訊】新店地政事務所清查「日據時期會社或組合名義登記」土地，依規定公告至本（98）年10月26日止。凡為該土地之股東或組合員之繼承人，請於99年7月26日前提出有關證明文件，向該所申請更正登記；屆期無人申請者，將由臺北縣政府代為標售處理。
新店地政事務所主任王聖文表示，本所今年7月依地籍清理時程清查公告之日據時期會社或組合名義登記土地共有7筆。其中「林本源維記興業株式會社」1筆，位於深坑鄉升高坑段升高坑小段。另有「石碇信用組合」登記坐落於石碇鄉小格頭段雷公坡小段6筆土地。依地籍清理條例第17條規定會社或組合之原權利人或其繼承人應於申請登記期間提出股權或出資比例證明，向地政事務所申請更正登記。因此，呼籲會社股東或組合員儘速備齊「株主台帳」、「株券」或「組合員名冊」、「股權證明」等文件申請更正為權利人分別共有，以利日後的處分管理。
王主任進一步表示，日據時期會社或組合之文件，皆屬久年舊物，蒐集甚難，建議各股東〈組合員〉或其繼承人應儘可能尋覓其他相關權利人，大家協力整合相關證明文件，以利登記機關審認。如對應附文件及相關規定尚有疑義，歡迎洽本所登記課詢問〈29172969轉114， 王 先生〉。

土地買賣》道路用地》容積移轉》公共設施保留地》迪化街古蹟》法拍屋》

如須申辦繼承登記者，請速辦繼承登記確保自身權益

一、繼承不動產權利如不辦理登記對權益有何影響？

（一）自繼承開始之日期，超過六個月未辦理繼承登記，將被處以罰鍰：土地總登記後，土地權利有移轉、分割、合併、設定、增減或消滅時，應為變更登記。繼承登記自繼承開始之日起，六個月內為之。聲請逾期者，每逾一個月得處應納登記費額一倍之罰鍰。但最高不得超過二十倍。（土地法第七十二條及第七十三條規定參照）

（二）不能處分所繼承之不動產權利：因繼承，於登記前已取得不動產物權者，非經登記，不得處分其物權（民法第七百五十九條參照）。故繼承人如不辦理繼承登記，即不能出售所繼承之不動產或向銀行抵押貸款，將影響自身財產權益。

（三）將被地政機關列冊管理，管理十五年期滿仍未辦登記者，移請國有財產局標售：土地或建築改良物，自繼承開始之日起逾一年未辦理繼承登記者，經該管直轄市或縣市地政機關查明公告繼承人於三個月內聲請登記；逾期仍未聲請者，由地政機關予以列冊管理，但有不可歸責於聲請人之事由，其期間應予扣除。列冊管理期間為十五年，逾期仍未聲請登記者，由地政機關將該土地或建築改良物清冊移請國有財產局公開標售（土地法第七十三條之一規定參照）。   

二、地政機關對未辦繼承登記土地及建築改良物之處理方式為何？

為執行土地法第七十三條之一有關列冊管理之規定，內政部於八十九年七月二十五日訂頒「未辦繼承登記土地及建築改良物列冊管理作業要點」作為地政機關執行之依據。依該要點第七點規定，地政機關列冊管理之土地或建物，其登記簿所有權部其他登記事項欄應註明列冊管理機關、日期及文號。故民眾可於土地或建物登記簿謄本中查知所繼承之不動產是否經地政機關列冊管理。

三、土地法第七十三條之一之立法意旨

繼承登記的目的在儘速確定每個繼承人的權利範圍，倘時間拖延過久，各人的權利範圍未能確定，容易造成使用上及權利上之糾紛，再加上繼承如分散各地或又再次發生繼承情形，勢必造成繼承人的增加，使不動產的權屬關係更加複雜，使用或處分上更容易產生糾紛，如年代久遠，後代子孫甚至不知有未辦繼承的不動產而遭受損失。此種情形不但造成繼承人間的糾紛，影響土地利用，同時對國家、社會整體土地的利用與管理也有不利影響。故為解決久未辦理繼承登記的困擾，土地法第七十三條之一規定土地或建築改良物自繼承開始之日起，如逾期未辦繼承登記，經地政機關列冊管理滿十五年，仍未辦理登記者，即移請國有財產局公開標售，繼承人得按法定應繼分就標售金額向國有財產局申請提領價金，逾十年未提領者，即歸屬國庫。如經標售五次仍未標出者，即登記為國有，自登記完畢之日起十年內，原繼承人得檢附證明文件就其法定應繼分按該土地或建築改良物第五次標售底標分算發給之。其立法意旨在於督促繼承人儘速申辦繼承登記，並促進土地之有效利用。　

四、申辦繼承登記應檢附那些文件？

申請繼承登記，應提出下列文件：

（一）登記申請書。

（二）所有權狀或他項權利證明書。

（三）被繼承人死亡時之戶籍謄本。

（四）繼承人現在之戶籍謄本。

（五）繼承系統表。

（六）遺產稅繳（免）納證明書或其他有關證明文件。

（七）繼承人如有拋棄繼承，另檢附合法之拋棄證明文件。

（八）其他由中央地政機關依法規定應提出之證明文件。

前項第五款之繼承系統表，由申請人依民法有關規定自行訂定，註明如有遺漏或錯誤致他人受損害者，申請人願負法律責任，並簽名或蓋章。

因法院確定判決申請繼承登記者，得不提出第一項第三款、第五款及第七款之文件。 

五、繼承人未能全體會同申請繼承登記時該怎麼辦？

 （一）如部分繼承人因行蹤不明、感情不睦、意見不一致…等原因，致無法全體達成協議申辦分割繼承登記或分別共有登記，可由繼承人中之一人或數人依遺產及贈與稅法第四十一條之一、相關稅法及登記函令規定，按其法定應繼分比例繳納遺產稅款、登記規費、罰緩、加徵之滯納金、利息等有關費用後，依土地登記規則第三十一條規定，由其為全體繼承人之利益，就被繼承人之土地申請登記為公同共有。

（二）如繼承人彼此間之應繼分有爭執，亦得訴請法院判決分割繼承，並依法院之判決繳納有關稅費後辦理分割繼承登記。　

六、未能於規定期間內申辦繼承登記時繼承人要如何保障自己權益？

繼承人如有下列事由未能於繼承開始之日起一年辦理繼承登記者，應於該管直轄市或縣市地政機關公告繼承人於三個月內聲請登記之期間內，檢附證明文件向土地所在地政事務所提出，經審查符合者，暫不予實施列冊管理：

（一）已申報相關稅賦稅捐機關尚未完成核稅或已核定而稅額因行政救濟尚未確定、或經稅捐機關同意其分期繳納而尚未完稅者。

（二）部分繼承人為大陸地區人士，依台灣地區與大陸地區人民關係條例第六十六條規定，於大陸地區繼承人未表示繼承之期間。

（三）已向地政機關申辦繼承登記，因所提戶籍資料與登記簿記載不符，須向戶政機關查明更正者。

（四）因繼承而涉訴訟者。

（五）其他不可抗力事故，經該管地政機關認定者。　

七、未辦理繼承登記之土地或建築改良物移請國有財產局標售後，繼承人之權益將有何影響？

（一）未辦繼承登記之土地或建物移請國有財產局標售後，繼承人即喪失占有該土地或建物之權利。

（二）繼承人對標售之土地或建物就其使用範圍有優先購買權，但如其未於決標後十日內表示優先購買者，其優先購買權視為放棄。

（三）對於已標售之土地或建物，繼承人得按其法定應繼分向國有財產局申請提領標售價金。但逾十年無繼承申請提領該價款者，即歸屬國庫。

（四）經五次標售而未標出之土地或建物，即登記為國有。自登記完畢之日起十年內，繼承人得檢附證明文件按該土地或建物第五次標售底價及其法定應繼分向國有財產局申請提領價金。

八、對繼承登記手續或標售作業相關規定還有疑問時，該怎麼辦？

按土地登記依法係由土地所在管轄之地政事務所辦理，故繼承人如對申請繼承登記手續仍有疑問時，得檢附具體案情及敘明土地坐落，逕向土地所在管轄之地政事務所洽詢。

有關標售作業係由國有財產局辦理，故如對標售作業有疑問，得洽土地所在地國有財產局之辦事處洽詢。

遇到爛房仲…

現代人因為工作忙碌，買賣房屋甚至是租房子這種重要的人生大事，大部分都會委託房屋仲介來辦理，台灣因為房地產的蓬勃，房屋仲介門市林立，專業度及服務態度也都在水準之上，不過還是有部分的房仲業者在激烈競爭下，面對客戶偷懶取巧甚至是行為違法，有損顧客權益，也大大破壞房仲業辛苦建立的形象。

很多人在透過房仲業買賣房子時，曾或多或少發生過一些狀況，就算是成天在寫房地產新聞的相關媒體人，也難免遇上一些不愉快的狀況；日前網路地產王新聞總監曾炳鈞在委託某知名房仲業購屋時，也碰到不合理的情形，買屋的愉悅心情大打折扣，他透露前陣子他透過仲介買了房子，不過當時適逢政府第二次釋出兩千億優惠房貸的後期，他請仲介幫忙處理銀行貸款事宜，不過仲介卻遲遲稿不定他的貸款，給他的理由是申請的人太多銀行太忙，案件審核太慢一直沒通過，後來甚至說是他的資料不小心搞丟了，最後他自己找到某家銀行可以辦理貸款，他心想他也是要付服務費，就仍委託仲介代辦，沒想到仲介拖了幾天之後還是要他自己跑件，結果就是在東拖西拖之下，差了兩天沒能辦成優惠房貸，讓曾炳鈞為之氣結。

不過這還不是最令人生氣的部分，曾炳鈞在一次付清仲介服務費之後，收到了仲介開立的發票，但金額卻只有他付的七成，莫名其妙就打了三折，他詢問仲介為何金額短少，對方竟然推到原屋主身上，說是金額屋主因為有什麼用途又拿走一些，他覺得不管原屋主挪去做什麼用途都是你家的事情，自己付了這麼多錢，為何發票金額可以少開？於是他打電話給北區的國稅局申訴，沒想到承辦人員竟然說他的情況無法可管，曾炳鈞表示：「如果連政府單位都無法可管，那連我都想逃稅。」好在曾炳鈞在付服務費時，曾請仲介開了簡單的收據當憑證，對方不得不照原價開立發票，但這也給曾炳鈞一次感覺很差經驗。

1.服務費採取分次付款。

不要太阿莎力一次付清，以免沒給錢的時候是大爺，付清之後就管你的。

2.可採轉帳匯款。

以免遇到不良仲介收了現金卻耍賴，而且付了錢之後也一定要請仲介先開立收據才更有保障。

3.可向該房仲總公司客訴。

不少房仲業各店家一經客訴查證屬實，該店都會受到總公司程度不同的處罰，還客戶一個公道。

4.可用國稅局檢舉逃漏稅信箱。

或是以掛號郵寄方式提出檢舉違章逃漏稅案件。

美台雙課稅，台僑如何應對？

美國的海外帳戶「自願揭露」(voluntary disclosure)的大赦期限剛於10月15日結束，台灣的基本稅中的海外所得課稅又將於明年1月1日起實施。雙重課稅和潛在的雙重逃稅可能面對的刑事和民事罪的問題，已引起很多旅美台僑和擁有綠卡和公民權的台灣人的不安。本文從擁有台灣和美國雙重報稅身分的人的角度，介紹美國和台灣如何處理海外收入，並說明如何預做節稅規劃，及遵守稅法規定申報，以及發現問題時如何補救。

按照美國稅法規定， 筆者聲明「本文只是一般的法律解釋，不是提供稅務諮詢，讀者應該根據個人情況，諮詢您自己的稅法顧問，本文不能作為稅務諮詢的依據，也不能用以避免處罰。」

稅法是正式法條，所以本文應該用「中華民國」稅法，而不是用「台灣」稅法，但為行文方便並避免混淆，本文沿用用一般的稱呼「台灣」。

▋全球收入課稅

台灣的個人綜合所得稅原來採屬地主義，只對台灣和大陸來源收入課稅。在國際交易頻繁的今天，這個稅制系統是非常容易造成逃稅的。有錢人只要把錢匯到海外，或在台灣開個海外帳戶，那麼所賺的利息和股息紅利都變成海外所得，都可免稅。台灣也為了鼓勵高科技，所以股票分紅只用面值十元課薪資所得，不管股票市值是100元或1000元一股。另一個最常用的避稅方法是買不值錢的公共設施保留地去捐給慈善機構，如此就可用較市價高幾倍的公告地價抵稅，或是拿公設地來抵繳遺產稅。這種種的免稅和減稅措施，使得台灣的最高稅率雖然高達40%，但國民的總稅負還是非常低。多數稅負也由無法避稅的薪資階級負擔。

台灣稅制在2006年發生大變動，開始實施基本稅(minimum tax)，基本稅也有人稱之為替代稅或最低稅。把台灣的稅制從只課台灣來源收入的屬地主義，變成了對全球收入都課稅的屬人主義。基本稅規定，只要是台灣居民就要把從全世界賺的收入拿來向台灣政府報稅。非居民則只課台灣來源收入。這個全球課稅的觀念對在美國和加拿大台僑並不陌生，因為美國和加拿大也是採全球課稅制，全世界收入都要在美國和加拿大報稅和繳稅。

▋基本稅如何計算?

基本稅和美國的替代最低稅(alternative minimum tax, AMT)的觀念和算法都是一樣的。都是採替代制。所謂的替代制就是雙軌的算稅法，計算結果兩者取其高。

台灣基本稅的算法，第一步先算綜合所得稅額，第二步算基本稅額，如果基本稅額高於綜合所得稅額，則第三步算外國稅扣抵來減基本稅。第四步是把基本稅減去綜合所得稅，如果淨額高於零，則淨額加入綜合所得稅，如果淨額少於綜合所得稅，則只課綜合所得稅。

今舉一個最簡單的例子來說明。假定甲台僑在台灣也有戶籍，他們夫婦加兩個未成年小孩，在台灣和美國的收入都是利息，也都用標準扣除額。他們在台灣的收入是利息300萬，美國收入是利息700萬台幣。第一步算「綜合所得稅」。台灣綜合所得稅的算法是，綜合所得減去免稅所得，減去標準或列舉扣除額，減去寬減額後，就是「綜合所得淨額」。乘上稅率，就是綜合所得稅額。根據右表計算結果，台灣的綜合所得淨額是新台幣227萬6000元，稅額是新台幣37萬700元。

第二步算「基本稅」。台灣基本稅的算法是把「綜合所得淨額」，加回以下六個優惠(免稅所得或扣除額)，就是基本所得額。減去600萬台幣 (若以32台幣換算一美金，約等於18萬美元) 的免稅額，就是基本稅應課稅額。乘以20%稅率，就是基本稅額。根據上例，甲台僑只有700萬台幣的美國收入要加入「綜合所得淨額」，他的基本所得額是新台幣927萬6000，減去免稅額新台幣600萬元，基本所得淨額是327萬6000元乘以20%稅率，稅額是65萬5200。

台灣個人基本稅加回的這六個優惠項目是：

1.海外所得。(低於100萬台幣不必報，但高於一百萬則須全部報)

2.特定保險給付。

3.未上市櫃股票及私募基金之交易所得。

4.非現金部分之捐贈。

5.員工分紅配股。

6.本條例施行後法律新增之減免或扣除項目。

第三步計算外國稅扣抵。因為基本稅額新台幣65萬5200元高於綜所稅的新台幣37萬700元，差額為新台幣28萬4500元，所以第三步算外國稅扣抵。甲台僑在美國賺的700萬台幣利息算美國來源收入，美國稅應該是4萬3157美金，等於新台幣$138萬1024元。因為基本所得額中，有75.46%是海外收入，所以基本稅額新台幣65萬5200元乘上可扣抵比例75.46%，所以外國稅扣抵是新台幣49萬4437。基本稅額新台幣65萬5200元減去新台幣49萬4437元，調整後的基本稅額只剩下新台幣16萬763元。

第四步計算應納稅額。基本稅額減去綜合所得稅額，就是基本稅差額。如果差額大於零，那就把差額加到綜合所得稅上。如果差額小於零，那就繳一般綜合所得稅。因為調整後的基本稅額是新台幣16萬7645元，減去綜合所得稅額新台幣37萬700元，兩稅的差額是負數，所以從美國稅法的觀點來看，基本稅淨額是零。甲台僑只要繳新台幣37萬700的綜合所得稅。

▋台灣居民 才課全球收入

台灣基本稅法規定，台灣居民才需要課全球收入，非居民只要課台灣來源收入。

您是台灣居民嗎？旅美加台僑可能認為自己不住在台灣，應該不算居民。但台灣稅法對居民的定義是經常居住在台灣或居留在台灣一年超過183天的人。這個定義採定居和親身居留雙軌認定的。經常居住就是美國的domicile，定居在某地，不管停留幾天都算居民。若採親身居留(physical present) 的方法，則須計算天數。例如，您是美國公民，被美國公司派到台灣工作，您在台灣住了兩年，因為居留已超過183天一年，那麼您就是台灣稅法上的居民，要用台灣居民身分報稅，但是，因為您沒有把家庭搬到台灣，所以您的定居地還是在美國。美國沒有戶籍，domicile要從事實和意願來判定。台灣有戶籍，從幾個個案的法院判例來看，台灣法院和財政部的觀點都是，只要保有台灣戶籍，就視為經常居住，不論住幾天，都算居民，基本稅都要課全球收入。

▋收入來源地 影響稅負

因為綜合所得稅只對台灣居民的台灣來源收入課稅，基本稅對非台灣居民也只對台灣來源收入課稅，外國稅扣抵也規定只有外國來源的收入才可扣抵外國稅，所以收入來源地的認定是非常重要的。很多人以為，把收入轉到第三地收取，就可以避免課稅。其實這觀念是錯誤的，所得來源地是以經營地、投資地、財產使用地、或服務地等作為所得來源地，在那裡付錢並不重要。

台灣法院有個案例，IBM的一個台灣主管用IBM的認股權買IBM的股票，因為是在美國買股，他沒有在台灣報收入。台灣法院認定他的認股權是因在台灣的服務而取得的，所以算是台灣來源收入，要在台灣報薪資稅。

美國法院也有一個案例。台灣一家很大的公司的美國子公司員工，在台灣領員工股票分紅，每股在台灣只 以面值$10算收入繳稅。美國法院認定這些員工都是美國稅務居民，台灣母公司給的股票分紅，美國子公司應該以股票的市價在美國扣繳薪資稅。

▋外國稅扣抵 可免雙重課稅

和世界其他課徵全球收入的地區一樣，台灣基本稅也可以照課稅金額的比例，享有外國稅扣抵(foreign tax credit)，也就是在美國繳的稅可以一塊錢抵一塊錢來抵台灣的基本稅。一般來講，您的美國有效稅率如果超過20%，那麼外國稅扣抵也可以讓您不必繳台灣的基本稅。

受台灣基本稅影響最大的，應該是幾家科技公司的大老闆，尤其擁有未上市上櫃公司股票的老闆或投資人，影響更大。因為前五個「優惠項目」，正是他們平常節稅的最大利器。再來就是高科技新貴主管，他們的員工分紅配股也要以市價繳基本稅。

至於對居住美國的台僑，個人認為影響不大，因為全美國收入超過16萬美元的納稅人只佔不到10%，台灣基本稅的門檻是600萬台幣，約等於18萬5000美元。美國收入18萬5000美元以上人的稅率，除了長期資本利得稅率最高是15%外，其他的稅率一般都會超過20%。所以在美國繳的稅會比台灣的基本稅多，外國稅扣抵可以把基本稅抵掉。

以上面甲台僑的例子來說，雖然他在美國的利息收入高達700萬美元，但因他的美國稅率高於台灣的基本稅率，所以他的外國稅扣抵把增加的基本稅都抵完，他不必補繳基本稅。

▋非居民 免稅額600萬元

基本稅法規定，非中華民國境內居住之個人和基本所得額在新臺幣600萬元以下之個人，不必申報基本稅表。所以您如果在台灣不必報綜合所得稅表，基本所得額在新臺幣600萬元，那麼就可以不必在台灣報稅。

如果您有幸是屬於美國前10%的高收入族，或是在台灣投資未上市公司或有家族企業，收入超過基本稅的免稅額，或是在台灣、美國、和中國飛的空中飛人，那麼台灣的基本稅就可能會影響到您。您要如何應對？

▋除戶籍 最簡單節稅方法

第一個最簡單的應對方法是除戶籍(不是放棄國籍)。因為除籍後只有台灣來源收入才需要課稅，所以沒有台灣收入或台灣收入不多的人，這是最簡單的方法。在台灣除籍不必像美國一樣，還要聲明放棄綠卡或公民權，也不必像美國一樣，放棄綠卡和公民權，還可能要繳棄國稅。台灣只要兩年不回去就自動除籍。不回去重辦入籍，或回去時用美國護照進海關，就不會自動恢復戶籍。

▋有資產 除籍未必划算

但是，在台灣有財產和收入的人，除籍的考慮較多，因為除籍後成為「外籍人士」，報繳台灣綜合所得稅的方法完全不同。以股票紅利來說，台灣居民的股票紅利併入綜合所得報稅，但可以享受營利事業和個人「兩稅合一」的優惠，公司已繳的稅可以當「可扣抵稅額」來抵個人所得稅，非居民則沒有可扣抵稅額來減稅。台灣居民的利息收入，也可享受27萬台幣的免稅額。

除非是條約國公民，否則外籍人士的利息收入要就源扣繳20%、股息紅利要就源扣繳30%。所以在台灣投資未上市公司或有家族企業的人，除籍就不一定划算。要採用第二個方法，根據自己的收入狀況，比較以台灣居民或非居民的身分，看綜合所得稅和基本稅那個稅負低，來決定要不要除籍。

假定上面甲台僑在台灣除籍，他成為台灣的非居民後，雖然他不必繳基本稅，但他在台灣的300萬台幣的利息收入要就要扣繳20%，應繳新台幣60萬元的綜合所得稅。比起他以居民身分報稅要繳的稅額新台幣37萬700元，還要多繳新台幣22萬9300的稅。

除了考慮台灣稅以外，也要考慮美國的一般稅和AMT稅。從美國稅法的觀點來看，台灣基本稅所課的海外收入(非中華民國來源所得)，課稅地(中華民國)不是所得來源地(非中華民國來源)，那麼因此增加的基本稅負，不可在美國扣抵。但是，其他屬於台灣來源的收入，在美國都可以用外國稅扣抵(foreign tax credit)來減稅。

美國稅法規定，美國公民如果一年回美國超過35天，但在外地是以居民身分報稅，則2009年的海外勞力所得還可能享受9萬1400美元加上房屋開銷的免稅額，非勞力所得如利息、紅利等則無法享受這免稅額。

▋基本稅 與入台護照有關

從以上分析可以看出，台灣的基本稅影響的是在台灣有戶籍的高收入者，台灣和美國都承認雙重國籍，不少台僑在台灣也設籍，進出台灣帶兩本護照。以往因為台灣的綜合所得稅不課海外收入，所以不只不必擔心被台灣課稅，還可以回去投票和享受全民健保的好處。

但台灣的基本稅開徵後，高所得的人要先作綜合稅務規劃，把台灣的綜合所得稅、基本稅、美國的一般稅和替代稅(AMT)都試算過，才能決定要用那本護照進台灣。用錯本了，可能損失就大了。

(作者何美惠為加州執業會計師)