《《 專業“ 重劃土地+道路用地+容積移轉+持分土地+地籍清理 ” 專業諮詢 e 資訊平台 》》

聯合財產關係消滅時，​夫或妻因繼承或其他無​償取得之財產，不在生​存配偶剩餘財產差額分​配請求權計算範圍

遺產稅規劃之綜合實例【賦稅新聞案例】
依財政部近期之賦稅新聞指出：中區國稅局曾查獲一遺產稅申報案例，案件被繼承人甲君於95年間死亡，繼承人主張扣除生存配偶剩餘財產差額分配請求權價值2億7千萬餘元，相當於甲君遺產總額5億5千萬餘元之半數，經查其申報被繼承人甲君（妻）之剩餘財產5億5千萬餘元，遠大於生存配偶（夫）之剩餘財產45萬餘元，惟依其年齡（夫民國16年生、妻民國18年生）時代背景屬父權時代，研判其夫妻剩餘財產之差異數顯不合常情。是以該局追查甲君死亡日前資金往來情形，經查獲：

(一)被繼承人生前將舉債之資金借與他人，而未將該債權列入遺產申報：
繼承人主張被繼承人甲君生前向銀行借款500萬元，截至其死亡時尚未償還，申請自遺產總額中扣除之。惟查該借款資金流向時，發現該借款自銀行撥入甲君帳戶後，隨即提領轉至A君帳戶，經進一步追查，A君承認確向甲君借款且截至甲君死亡時均尚未清償。故被繼承人甲君死亡時尚遺有對A君之債權500萬元，核屬遺產及贈與稅法第4條第1項所稱「具有財產價值之權利」，自應列入遺產課稅。而繼承人漏未將被繼承人甲君對A君之債權列入遺產申報，經該局查獲除補徵漏稅額外，並處以所漏稅額1倍罰鍰。

(二)隱匿被繼承人生前生存配偶財產：
(1)繼承人生存配偶（夫）於92年間，尚有投資基金、債券等5千萬餘元，至甲君死亡日止尚未贖回，應列入生存配偶剩餘財產之計算範圍，惟漏未列入計算。
(2)原申報列入被繼承人甲君之剩餘財產中，計有9千萬餘元係甲君於90年間，以受贈款項轉購之債券，因屬無償取得之財產，不得列入被繼承人甲君剩餘財產之計算範圍。

故該局遂調減剩餘財產差額分配請求權5仟餘萬元﹝(5百萬+9仟餘萬)/2﹞，予以補徵遺產稅2仟5百萬餘元。

【案件分析及建議】
(一)有關將舉債資金借與他人，而未將該債權列入遺產之部分：
依遺產及贈與稅法第7條之規定：「左列各款，應自遺產總額中扣除，免徵遺產稅︰…九、被繼承人死亡前，未償之債務，具有確實之證明者。…」，是以被繼承人死亡時所遺留之未償債務，具有確實證明，經查屬實者，可自其遺產總額中扣除。

惟應注意其借款用途，如係用於置產投資或轉借他人而轉換為其他資產型態者，即核屬遺產及贈與稅法第4條第1項所稱「具有財產價值之權利」，自應列入遺產課稅。雖本件繼承人聲稱被繼承人甲君生前意識清楚且自行處理財務均未假手他人，繼承人並不清楚其財務情形，致無從列報該債權遺產，惟參照司法院大法官會議解釋，應受行政罰之行為，僅須違反禁止規定或作為義務，而不以發生損害或危險為其要件者，推定為有過失，於行為人不能舉證自己無過失時，即應受處罰。

(二)有關隱匿被繼承人生存配偶財產之部分：
依民法第1030條之1第1項之規定：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。二、慰撫金。」。

由前揭條文可知，有關剩餘財產分配請求權是指法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，應再排除繼承或其他無償取得之財產及慰撫金，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額應平均分配。

【結論】
繼承人善用增加遺產扣除額以達節稅之目的時有耳聞，茲以前揭案件為例，繼承人欲善用製造向銀行借款之債務以降低遺產總額，惟於規劃時，應先瞭解借款之資金用途仍有特殊之法律限制，即若借款係用於置產投資或轉借他人而轉換為其他資產型態者，則仍應依法列報遺產，是以納稅義務人於遺產及贈與稅規劃時，需注意依相關法令規定所享有之權利及易生之稅務問題，以避免僅單方考量節稅規劃，而未注重全面性，致使納稅義務人顧此失彼、因小失大，可謂得不償失。

由於因遺產及贈與稅法第15條規定：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。二、被繼承人依民法第一千一百三十八條及第一千一百四十條規定之各順序繼承人。三、前款各順序繼承人之配偶。…」，故納稅義務人常誤以為稽徵機關僅針對死亡前2年內移轉財產情形進行查核。惟實際上，稽徵機關於查核過程中如發現核課期間內財產異常移轉情形，仍會一併查核。在此呼籲納稅義務人，只要是婚後，生存配偶取得之財產除繼承或受贈取得及慰撫金外，應全數列入生存配偶剩餘財產之計算範圍；至被繼承人之財產如屬繼承、受贈、慰撫金或生前取得之財產，亦不得列入被繼承人剩餘財產之計算範圍。

服務項目：專業土地諮詢、重劃土地買賣、道路用地買賣、重劃土地買賣、代書業務處理、容積移轉買賣、日據土地辦理、日據繼承處理、公共設施保留地、土地疑難處理、繼承土地找尋、困難案件處理、土地繼承辦理、市地重劃、區段徵收、文山老泉里、五股新市鎮、關渡平原、社子島土地、捷運A7站、二重疏洪道、蘆洲北側、新莊塭仔圳、河川用地、各種土地相關業務。+e資訊平台 http:// 178888.3cc.cc