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假藉免稅土地取巧安排移轉其他應稅財產者應課徵贈與稅

贈與人贈與免徵贈與稅之公共設施保留地予子女後，子女旋即售於第三人，並將所取得售地款向贈與人購買建地，使其子女取得整筆建地，其實質與直接贈與建地並無不同，應就實質贈與移轉之財產課徵贈與稅。

財政部92年4月9日台財稅字0910456306號令例示三種公共設施保留地避稅態樣--先贈與子女公共設施保留地，再以現金買回；或先贈與子女公共設施保留地，再以建地與之交換；或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地應稅財產外，該局又查獲另一假藉公共設施保留地避稅的態樣--先贈與子女公共設施保留地，旋即由子女售於第三人，將所取得售地款再向贈與人購買建地的迂迴贈與行為。

有關當局最近查獲納稅人於98年6月先贈與子女公共設施保留地後，其子女旋即於同年8月以3,570萬元出售予第三人，將所得價金於同年9月再向其父購買建地，其前後相距不過3個月，交易時間接續縝密，且建地買受人與公共設施保留地受贈人完全相同，經過上開交易後，贈與人僅取得其應有之公共設施保留地售地款3,570萬元，其子女未支付任何價金，卻取得公告現值3,570萬元之建地，此種透過取巧迂迴安排以達規避稅負之目的甚明，經本局依實質課稅原則課徵贈與稅。

進一步說明，租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力之經濟，而非其外觀之法律行為，故在解釋適用稅法時，所應根據者為經濟實質，不僅止於形式上之公平，應就實質上經濟利益之享受者予以課稅，始符合實質課稅及公平課稅之原則。

特別提醒，勿取巧逃漏，有類此迂迴贈與行為，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1自動補報，以免被查獲補稅外，尚應加處罰鍰，請納稅義務人注意，以維護自身權益。

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