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企業重組清算稅務處理專題之：公司分立業務的稅務處理

企業根據經營戰略或經營管理的需要，可能需要進行適當的改組行為，包括公司合併、公司分立、對外投資等等。

企業分立是指一個企業，依照有關法律、法規的規定，分立為兩個或兩個以上的企業。其中，原企業解散，分立出的各方分別設立為新的企業，為新設分立（也稱解散分立）；原企業存續，而其中部分分出設立為一個或數個新的企業，為派生分立（也稱存續分立）。企業不論採取何種方式分立，均不需經清算程式。分立前企業的債權和債務，按法律規定和分立協議約定，由分立後的企業繼承。總之，原企業從本質上並沒有消失，只是換了一種法律形式持續著企業的經營活動。

公司法規定，公司分立，其財產作相應的分割。公司分立，應當編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出分立決議之日起10日內通知債權人，並於30日內在報紙上公告。公司分立前的債務由分立後的公司承擔連帶責任。公司合併或者分立，登記事項發生變更的，應當依法向公司登記機關辦理變更登記。

現將公司分立業務的會計及稅務處理說明如下：

一、會計及所得稅處理

分立公司從被分立企業中派生出來，在工商登記時是按新設公司處理的（但稅法不作為新設公司處理），應當按照資產、負債的公允價（評估價）入賬。但在計算所得稅時如果符合特殊重組（免稅改組）的條件，應以原歷史成本為原則確定計稅基礎。企業按照賬面原價計提折舊，按照計稅基礎計算稅法折舊，每一納稅年度會計折舊大於稅法折舊的金額應當作納稅調增處理。

被分立企業的股東取得新股的計稅成本，應以被分立企業分離出去的凈資產佔被分立企業全部凈資產的比例先調整減低原持有的“舊股”的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到“新股”上。將來轉讓或清算股權時，按照計稅成本扣除。

二、營業稅及土地增值稅處理

《營業稅暫行條例》第一條及《營業稅暫行條例實施細則》第二條規定，營業稅的徵稅範圍是指提供營業稅暫行條例規定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

《土地增值稅暫行條例》第二條及《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，土地增值稅的徵稅範圍是轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物。其中，轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。

如前所述，公司分立是資產、負債、股權、勞動力等要素的同時轉移（是非“轉讓”），其涉及的不動產和無形資產的轉移，不屬於《營業稅暫行條例》規定的銷售不動產、轉讓無形資產的徵稅範圍，也不屬於《土地增值稅暫行條例》規定的有償轉讓房地產的行為，不徵營業稅和土地增值稅。

房地產權屬轉移是個大概念，不適用合併、分立的情形。例如，《財政部國家稅務總局關於土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅〔1995〕48號）中規定，一家公司吸收合併另一家公司，另一家公司的房地產轉移到合併方，免征土地增值稅（確切地說，應當是不徵土地增值稅）。《財政部國家稅務總局關於中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕160號）規定，原中國建設銀行實施重組分立改革設立中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責任公司（以下簡稱建銀投資），重組分立過程中，原中國建設銀行無償劃轉給建銀投資的貨物、不動產，不徵收增值稅、營業稅和土地增值稅。

另外，中國人民保險公司分立為財保、人保，以及郵電局分立為郵政、電信等分立改組業務均未徵收土地增值稅。其原因是公司分立涉及的不動產轉移，不屬於土地增值稅的徵收範圍。

三、契稅處理

《財政部國家稅務總局關於企業改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）第四條規定，企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，不徵收契稅。

四、印花稅處理

分立後的兩家公司實收資本和資本公積之和與原被分立企業的實收資本與資本公積之和相比，新增金額由新設企業貼花，適用稅率為萬分之五。

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什麼是市地重劃呢？跟都市計畫有什麼差別呢？

簡單的說：

最大差別，在於近年來政府財政困難，都市計畫擬定後，對於公共設施保留地之執行及開發，須要以徵收的方式辦理，有實質上的困難與壓力。
而市地重劃無論是政府辦理還是自辦重劃，公共設施用地的取得，由參與市地重劃的土地分擔，除了減輕政府財政支出，還有辦理重劃後的公有地可以標售，平衡開發成本的支出，一舉而數得。
簡單的說：

參與市地重劃其發回土地面積--平均約40%時，公共設施(如：綠地、公園、學校等)比較完善，道路也比較寬敞：20,12米路。
如果參與市地重劃其發回土地面積--平均約50%時，公共設施就比較差，而道路也比較窄小：12,8米路。
參考：
市地重劃是依照都市計畫規劃內容，將一定區域內，畸零細碎不整之土地，加以重新整理、交換分合，並興建公共設施，使成為大小適宜、形狀方整，各宗土地均直接臨路且立即可供建築使用，然後按原有位次分配予原土地所有權人。土地所有權人可因重劃而獲得土地價值的增加及完善之公共設施，實為一種有效促進土地經濟使用與健全都市發展的綜合性土地改市地重劃是依據「平均地權條例」及其施行細則暨內政部訂頒之「市地重劃實施辦法」等相關法令規定辦理，如為自辦市地重劃除依上開法令外，內政部並另訂頒有「獎勵土地所有權人辦理市地重劃辦法」做為實際執行之依據。

市地重劃之目的主要在於促進都市整體建設發展及提高土地經濟價值，不僅政府可加速公共設施之建設外，土地所有權人亦可透過地籍之交換分合，獲得方整立可建築之土地，而提高其利用價值，並可平衡因都市計畫規劃使用分區（如有住宅區、商業區、公共設施用地等），所產生之權益不公平，係一種「公私均蒙其利」且兼具公平性之都市土地開發方式。
辦理市地重劃之效益如下：     
　　■土地價值增漲：
　　　重劃區土地所有權人雖需提供土地負擔，但重劃辦理完成後，區內公共
　　　設施完備，土地分配井然有序，地價隨之上漲，土地所有權人所獲利益
　　　較不重劃而出售土地為高。
　　■享受減稅之利益：
　　　重劃區土地所有權人提供負擔之土地，主辦機關將發給重劃總費用負擔
　　　證明書，於重劃後第一次移轉時，可以抵銷土地漲價總數額後再計徵土
　　　地增值稅，並依計算之稅額再減徵百分之四十之土地增值稅。又重劃辦
　　　理完成後地價稅可以減半征收兩年。　
　　■促進都市健全發展：
　　　重劃區土地係配合都市計畫內容予以整體開發，完成各項公共設施建設
　　　，環境美化，可形成良好居住環境，加強居民對地區之關懷。
　　■健全地籍管理：
　　　重劃後地籍重新整理，便於管理，減少土地經界糾紛，並可消除畸零地
　　　之問題。
　　■公平負擔：
　　　市地重劃係基於﹁受益者負擔﹂之公平原則實施，可避免犧牲公共設施
　　　保留地所有人之利益，亦可免除公共設施鄰地所有人之不勞而獲。
　　■消除共有土地：
　　　對原來產權複雜之共有土地，各共有人可藉辦理重劃之機會，協調分配
　　　為個別所有，可節省共有土地分割之費用。

依平權地權條例之規定，說明辨理市地重劃時，重劃區內之土地所有權人應共同負擔之項目、抵付這些負擔之方式及其分配土地之準則？

(一) 共同負擔之項目：
1.公共設施用地負擔：

依平均地權條例規定，土地所有權人共同負擔之公共設施用地，指重劃區內公共使用之道路、溝渠、兒童遊樂場、鄰里公園、廣場、綠地、國民小學、國民中學、停車場、零售市場等十項用地，扣除重劃區內原公有道路、溝渠、河川及未登記等土地後，由參加重劃土地所有權人按其土地受益比例共同負擔。
2.費用負擔：

係指工程費用、重劃費用與貸款利息，由參加重劃土地所有權人依其土地受益比例，按評定重劃後地價折價抵付之負擔（俗稱抵費地）。如無未建築土地者，改以現金繳納。

(二) 抵付共同負擔之方式：

土地所有權人之負擔，以重劃區內未建築土地按評定重劃後地價折價抵付。如無未建築土地者，改以現金繳納

(三) 分配土地之準則：

重劃區內之土地扣除前條規定折價抵付共同負擔之土地後，其餘土地仍依各宗土地地價數額比例分配與原土地所有權人。但應分配土地之一部或全部因未達最小分配面積標準，不能分配土地者，得以現金補償之。依規定分配結果，實際分配之土地面積多於應分配之面積者，應繳納差額地價；實際分配面積少於應分配之面積者，應發給差額地價。

立院初審，主管機關可公佈地質敏感區

國道三號在四月25號發生走山事件，引發社會震驚，立法院也加足馬力，經濟委員會在今天就完成「地質法」的初審，規定經濟部地質調查所應公告全國地質敏感區，今後地質敏感區在開發前，也必須由專業技師進行地質調查及地質安全評估簽證。此外針對北二高的走山事件，經委會也通過一項附帶決議，要求經濟部地質調查所必須在三個月內，針對國內重大公共建設，公佈是否位於地質敏感區，並且提出因應對策及補強措施。（程平報導）
為避免國道三號走山事件的悲劇重演，立法院經濟委員會24號就初審通過了「地質法」草案，會議主席國民黨立委鍾紹和說，法案中授權主管機關必須在一定時間內，要完成全國地質調查，並公佈全台所有的地質敏感區，相關調查至少每五年要通盤檢討一次，而且被列為地質敏感的地區如果需要開發，也必須經過專業機構安全評估簽證。
至於被公告列為禁限建的地質敏感區土地，得分別依據都市計畫法等相關法令，辦理容積移轉、土地徵收、土地交換、減免稅或價購等補償。草案中也訂出罰則，對規避、妨礙或拒絕主管機關進行地質調查者，將會被處以最高五十萬元以下的罰鍰。

關於為原公共設施用地，經依都市計畫法規定程序變更為住宅區，於依都市計畫書附帶規定辦理市地重劃，在市地重劃分配結果未公告確定前，可否視為公共設施保留地乙案

內政部91.10.9台內營字第○九一○○八六八六八號函
按都市計畫法第八條規定：「都市計畫之擬定、變更，依本法所定之程序為之。」；復按本部九十一年六月十日台內營字第０九一００八四二七五號函釋，公共設施用地在重劃分配結果未公告確定前，自屬公共設施保留地。準此，本案原為公共設施用地，經依都市計畫法規定程序變更為住宅區之土地，是否屬公共設施保留地，應視其是否為細部計畫劃設之公共設施用地而定，如為細部計畫劃設之公共設施用地，依本部上開函釋，為公共設施保留地；反之，則否。

薇閣小學申請辦理變更都市計畫案，刻進行都市計畫審議程序中，後續應以本市及內政部二級都委會審議結果為準。

發稿單位：都市規劃科

發稿日期： 民國99年5月24日星期一

聯絡人：黃智卿

聯絡電話：1999(外縣市27208889)轉8267

由薇閣小學提出申請變更保護區、住宅區為文教區都市計畫案，業自99年4月9日起於本府及北投區公所公告公開展覽30日，並於99年4月20日假北投區公所辦理都市計畫說明會，讓民眾了解都市計畫內容及研提意見。本計畫案目前公開展覽期間已結束，依變更都市計畫法定程序，將由本市都市計畫委員進行審議，目前已排定於99年5月25日下午於市府西南區8樓都市計畫委員會進行審議。惟本案如經本市都委會審議通過，尚須提送內政部都委會審議，由二級都市計畫委員會均審議通過後，方得公告實施。

本案計畫區包括本市北投區泉源段四小段711地號等10筆土地，其中7筆位於都市計畫保護區內，3筆為都市計畫住宅區。本府都市發展局於確認申請單位已取得範圍內土地所有權人同意後，因計畫範圍涉山坡地開發、教育設施興闢、交通衝擊及現有保護區變更等議題，除要求申請單位就教育政策、就學議題研析外，並應就交通規劃、景觀、環境、防災、樹木保護等議題進行檢討評估，續由本府相關單位審視計畫內容俾將相關資料提市都委會審議參考。

至本案公開展覽過程中，相關公民或團體所提意見業轉請臺北市都市計畫委員會納入審議參考，目前尚於都委會審議程序中，未來應依本市及內政部二級都委會審議結果為准。

《 賦稅 》 夫妻離婚分開申報 國稅局：應先辦戶政登記

財政部臺北市國稅局表示，夫妻在年度中結婚或離婚，應在結婚或離婚年度內向戶政機關辦理結婚或離婚登記，當年度綜合所得稅始可選擇合併或分別申報，如果沒有向戶政機關辦理結婚或離婚登記，而自行選擇合併申報或分別申報，將遭到補稅處罰。

參照民法第９８２條規定，結婚應以書面為之，有二人以上證人簽名，並應由雙方當事人向戶政機關為結婚登記。又民法第１０５０條規定，兩願離婚，應以書面為之，有二人以上證人簽名並應向戶政機關為離婚登記。換言之，結婚及兩願離婚應以書面為之，有二人以上證人的簽名，並應由雙方當事人向戶政機關為結婚或離婚登記。

國稅局說明，現行結婚及離婚制度均採「登記」制，認定標準以向戶政機關辦理結婚或離婚登記為準，至於裁判離婚，以法院判決確定時為離婚效力發生時期。夫妻如結婚或協議兩願離婚而未於結婚或離婚年度內向戶政機關辦理結婚或離婚登記，因婚姻關係尚未生效或已然消滅，當年度綜合所得稅仍應辦理分別申報或合併申報，以免違反所得稅法第１１０條第１項等規定，除補稅外，尚需處以罰鍰。

大台北國有地附買回NO！

2010-05-23 工商時報 【袁延壽】
放諸全球，房地產市場自然有一套機制，隨著利率、資金、環境、景氣等要件來決定價格，我個人認為，如果一定要靠政策來框住交易、調整價格，是非常不切實際，最後可能是窒礙難行！
台灣地稀人稠，土地供給有一定的量，尤其，大台北地區更甚；建商為尋求正常利潤，如果資金充裕、利率低、市場需求旺盛，供給少時，房價自然會有一定的漲幅。

建商只是土地加工者
不過，我們所有的土地開發商應該也不願意房價一直飆，因為，這會造成地主擁地自重、抬高地價，這對建商成本負荷加重。一般來說，無論是土地開發商或建商，只是「土地的加工者」，賺取的也是固定的利潤，且都在20-25％，如果建地價格漲得太兇，成本增加，建商反而連基本的利潤都賺不到，所以，並不如外界所說建商是暴利吸取者！

我個人贊成在房價飆漲時，暫停國有地的標售，以降低漲風；但，卻反對「國有地附買回」政策。附買回機制，將會讓土地開發商搶地風更熾！因為建商心中盤算，買了以後，如果市場景氣不好，不值得開發，還可以用原價把土地賣回給政府，投資風險反而降低，這反而鼓勵建商或土地開發商去搶標，讓建地價格飆漲。
另外，一般來說，建商取得一塊建地後，須做規劃、申請建照、整地等程序，建照申請過程中困難重重、時間冗長，這段時間也要花費許多，等這些手續完成後，也要一年多，市場變化太大，以往都有土地開發商承擔風險，這時有「附買回」當護身符，是否會造成景氣好時盡量抬高房價，景氣差時也不怕，因為可以讓政府「回收」。

全台均衡發展健全房市

房價是由一個地區的供給量及需求、當時的利率高低、市場資金多寡、環境等市場因素來決定；我認為，以目前大台北地區的房地產市場來看，利率低、台商回流資金充裕、兩岸關係和緩，購置不動產動機強、土地供給市場小於需求等，這些都是促使房價上漲的動力，這時，政府如再實施「附買回」政策，持續釋出國有土地，土地開發商在「利」字當頭，也有回頭路、風險小，當然衝破頭也會搶地，房價那有不漲的。
我認為，這項「附買回」政策，根本不是一個好政策，內容如何訂定又會造成建商的困擾，所以我會反對！其實，全世界沒有一個國家像台灣，把所有的經濟、政治、社會、交通資源都集中在大台北地區，這樣，大台北地區的房價不漲才怪。
要讓房價定的讓所有民眾買得起、建商也有基本的利潤可賺、政府也可收取一定的稅收，我個人認為，政府把現有的行政、經濟、教育、文化等資源，分散到全台灣各地，讓全台灣各縣市、鄉鎮，都能享受跟大台北地區一樣的行政、經濟、文化水平，房價自然能夠回歸到合理價格。
附買回政策治標不治本
我認為，國有地附買回在台北縣市實施，這項政策對打壓房市，只能說「治標不治本」；初期，可能對一些財團、壽險業有一些的嚇阻作用，但長遠來看，有意開發的人，自然會想到一些因應對付之道，並不是一個健全房市的好辦法。
房地產市場應回歸市場機制，讓資金、供需等所有和地產有關的要素，隨經濟、環境發展做自然調節，讓市場來決定價格取向，機制才能真正健全。

（鄉林集團董事長賴正鎰口述/記者袁延壽整理）